Учет сверхурочных
Как бы тщательно не осуществлялось планирование производства продукции, бизнес может в любой момент столкнуться с необходимостью проведения сверхурочных работ. Причин этому может быть множество, но их все можно разделить на две группы: контролируемые и неконтролируемые со стороны менеджмента компании.
- Контролируемые. К таким причинам сверхурочной работы относятся те из них, для устранения негативного воздействия которых у менеджмента компании были возможности, но этого не было сделано. Другими словами, неэффективные действия менеджмента привели к необходимости проведения сверхурочных работ, чтобы избежать срыва производственной программы и графика поставок продукции. Примером такой причины может быть несвоевременная закупка основных материалов, которая привела к их дефициту и, как следствие, к необходимости работать сверхурочно для выполнения заказа в сроки, установленные договорными обязательствами. Этой ситуации можно было бы избежать, если бы менеджмент компании осуществлял более тщательный контроль над процессом закупок.
- Неконтролируемые. Если менеджмент компании в силу объективных обстоятельств не имел возможности предотвратить возникновение необходимости проведения сверхурочных работ, то такие причины являются неконтролируемыми. Например, в отдельные периоды количество заказов может оказаться настолько большим, что их выполнение в сроки, определенные условиями договоров, возможно только при условии работы в сверхурочное время. Еще одной такой причиной необходимости может быть срочность выполнения заказа по желанию клиента, когда помимо обычной цены он выплачивает также и надбавку за срочность. Подобные обстоятельства носят объективный характер и являются неконтролируемыми со стороны менеджмента компании.
Учет затрат на сверхурочные работы крайне важен с точки зрения их включения в себестоимость произведенной продукции.
Важно! Если сверхурочные работы возникли в результате обстоятельств, контролируемых со стороны менеджмента компании, то связанные с ними затраты на оплату труда основных производственных рабочих не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются отдельно на счет прибылей и убытков.
Отдельный учет этих затрат, прежде всего, необходим для того, чтобы менеджмент компании установил причины неэффективных управленческих решений и выработал мероприятия по недопущению их будущем.
В случае, если сверхурочные работы были вызваны обстоятельствами, неконтролируемыми со стороны менеджмента компании, то затраты на оплату труда основных производственных рабочих в сверхурочное время включаются в себестоимость произведенной продукции. При этом, оплата по основной ставке относится к прямым трудовым затратам, а надбавка за сверхурочные часы относится на счет производственных накладных расходов (ПНР).
Важно! Если учетная политика компания предполагает осуществление позаказного калькулирования себестоимости, надбавка за сверхурочные часы может иногда включаться непосредственно в состав прямых трудовых затрат. Это возможно в случае, когда выполнение конкретного заказа является единственной причиной сверхурочных работ.
Основные проводки
Учет сверхурочных основных рабочих
Бухгалтерские проводки для учета оплаты труда основных производственных рабочих за сверхурочные работы также определяются обстоятельствами, вызвавшими необходимость их проведения.
Если необходимость работать сверхурочно была вызвана неконтролируемыми со стороны менеджмента компании обстоятельствами, то в главном журнале делаются две проводки.
- Сверхурочные часы по основной ставке признаются прямыми трудовыми затратами, что отражается проводкой: д-т счета «Незавершенное производство» — к-т счета «Прямой труд».
- Надбавка за сверхурочные часы признается производственными накладными расходами, что отражается проводкой: д-т счета «Производственные накладные расходы» — к-т счета «Надбавки за сверхурочные».
Чтобы лучше разобраться в нюансах учета сверхурочной работы основных производственных рабочих, визуализируем эти проводки в виде т-счетов.
* Надбавки за сверхурочные распределяются на себестоимость произведенной продукции в составе производственных накладных расходов в соответствии с учетной политикой компании.
Если сверхурочная работа была вызвана контролируемыми со стороны менеджмента компании обстоятельствами, то все затраты (включая надбавку) на оплату труда основных производственных рабочих в сверхурочное время относятся непосредственно на счет прибылей и убытков. Для этого в главном журнале делается следующая проводка.
Учет сверхурочных вспомогательных рабочих
Для вспомогательного производственного персонала надбавка за сверхурочные, проведение которых было вызвано обстоятельством неконтролируемым со стороны менеджмента, относится на себестоимость продукции и списывается на счет производственных накладных расходов. В финансовом учете это будет отражено следующими проводками.
Если необходимость проведения сверхурочных работ возникла в результате обстоятельств контролируемых со стороны менеджмента, то затраты на оплату труда вспомогательного персонала за сверхурочное время списываются непосредственно на счет прибылей и убытков.
Пример 1
В течение недели основные производственные рабочие в количестве 25 человек отработали 1 160 часов, а 12 вспомогательных рабочих — 536 часов. Бухгалтеру по управленческому учету необходимо подготовить отчет о затратах на оплату труда за прошедшую неделю. Также в его распоряжении имеется следующая информация:
- нормальная продолжительность рабочей недели для основного и вспомогательного производственного персонала составляет 40 часов;
- тариф основных рабочих составляет $20 за час, а вспомогательных — $16 за час;
- для всего производственного персонала выплачивается надбавка в размере 50% от тарифа за каждый час переработки;
- причиной сверхурочных работ была общая загруженность производства, вызванная поступлением большого количества заказов.
Решение
Поскольку общая загруженность производства является неконтролируемым со стороны менеджмента компании обстоятельством, затраты на оплату труда основных и вспомогательных рабочих за время проведения сверхурочных работ должны быть отнесены на себестоимость произведенной продукции. Для правильного разнесения затрат на оплату труда в сверхурочное время нам необходимо рассчитать обычные и сверхурочные отработанные часы.
Обычные часы основных рабочих = 40 × 25 = 1 000 часов
Обычные часы вспомогательных рабочих = 40 × 12 = 480 часов
Сверхурочные часы основных рабочих = 1 160 - 1 000 = 160 часов
Сверхурочные часы вспомогательных рабочих = 536 - 480 = 56 часов
Поскольку необходимость проведения сверхурочных работ не может быть соотнесена с выполнением какого-либо конкретного заказа, то расходы на оплату 1 160 часов по основному тарифу должны быть признаны прямыми трудовыми затратами, а надбавка за 160 сверхурочных часов должна быть списана на счет производственных накладных расходов.
Прямые трудовые затраты = 1 160 × 20 = $23 200
Надбавка за сверхурочные основным рабочим = 160 × 20 × 50% = $1 600
Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих в сверхурочное полностью списываются на счет производственных накладных расходов.
Косвенные трудовые затраты = 536 × 16 = $8 576
Надбавка за сверхурочные вспомогательным рабочим = 56 × 16 × 50% = $448
Итого надбавка производственному персоналу = 1 600 + 448 = $2 048
В финансовом учете это должно быть отражено следующими проводками.
Пример 2
Департамент закупок компании допустил ошибку, в результате которой основные материалы, необходимые для выполнения ряда заказов, были доставлены с опозданием. Для того чтобы продукция была поставлена покупателям в установленные договорами сроки, менеджмент компании принял решение работать сверхурочно.
В результате для устранения отставания от графика производства основными рабочими было отработано 3 640 сверхурочных часов, а вспомогательными рабочими — 970 часов. На момент выполнения сверхурочных работ тариф для основных рабочих был установлен на уровне $25 за час, а для вспомогательных — $18 за час. Надбавка за переработку для всего производственного персонала составляет 80% к тарифу.
Перед бухгалтером поставлена задача рассчитать и отразить в учете затраты на оплату труда за сверхурочное время.
Решение
Необходимость проведения сверхурочных работ возникла по причине неэффективной организации работы департамента закупок, чего можно было бы избежать при осуществлении должного управленческого планирования и контроля. Поскольку данное обстоятельство являлось контролируемым со стороны менеджмента компании, расходы на оплату труда за сверхурочные часы необходимо отнести на счет прибылей и убытков.
Прямые трудовые затраты = 3 640 × 25 = $91 000
Надбавка за сверхурочные основным рабочим = 3 640 × 25 × 80% = $72 800
Косвенные трудовые затраты = 970 × 18 = $17 460
Надбавка за сверхурочные вспомогательным рабочим = 970 × 18 × 80% = $13 968
Итого надбавка = 72 800 + 13 968 = $86 768
В финансовом учете должна быть сделана следующая проводка.
Пример 3
Специфика производственного процесса компании «Микслайт ЛТД» предполагает применение позаказного калькулирования себестоимости продукции. В отчетном периоде был получен заказ «С-3215», для выполнения которого основными производственными рабочими было отработано 150 часов, в том числе 35 часов сверхурочно. Основной тариф в отчетном периоде был установлен на уровне $20 за час, сверхнормативные часы оплачивались по тарифу $35 за час. Причиной проведения сверхурочных работ стала просьба клиента о досрочном выполнении заказа.
Перед бухгалтером поставлена задача рассчитать и отразить в учете затраты на оплату труда основных производственных рабочих по заказу «С-3215».
Решение
Важно! В данной ситуации мы имеем дело с исключением, когда сверхурочные работы возникли в результате обстоятельств не контролируемых со стороны менеджмента компании, а их единственной причиной стало выполнение конкретного заказа. В этом случае доплата за сверхурочные признается прямыми трудовыми затратами, и не списывается на счет производственных накладных расходов.
Размер доплаты за сверхнормативные часы составляет $15 за час (35 - 20).
Прямые трудовые затраты = 150 × $20 + 35 × $15 = $3 525
В финансовом учете это отражается следующей проводкой.
