Учет простоев
Алгоритм учета затрат на оплату труда основных и вспомогательных производственных рабочих во время простоев зависит от обстоятельств, которыми они были вызваны. Если обстоятельства были неконтролируемыми со стороны менеджмента компании, то такой простой является неизбежным или вынужденным. Распространенными примерами таких обстоятельств являются спад спроса на продукцию, плановая профилактика и планово-предупредительный ремонт оборудования, задержка поставок сырья и материалов по причине неблагоприятных погодных условий, забастовка работников железной дороги, карантинные мероприятия и т.п. Все эти обстоятельства объединяет то, что менеджмент компании по объективным причинам не может повлиять или устранить их своими управленческими воздействиями.
В свою очередь, если простой был вызван контролируемыми со стороны менеджмента компании обстоятельствами, то он является устранимым, поскольку его можно было избежать, если бы ответственные менеджеры действовали бы более эффективно. Примером таких обстоятельств может быть дефицит сырья, который возник в результате ошибки при составлении графика закупок или определения страхового запаса. Если бы менеджмент компании более эффективно осуществлял функции планирования и контроля, то такой ситуации можно было бы избежать.
Методология учета простоев и основные проводки
Неизбежный простой
Все затраты на оплату труда, понесенные во время неизбежного простоя, должны быть включены в себестоимость произведенной продукции.
Важно! Затраты на оплату труда основных производственных рабочих за время неизбежного простоя списываются на счет производственных накладных расходов, в составе которых распределяются на себестоимость произведенной продукции в соответствии с принятой учетной политикой.
Для наглядности проиллюстрируем данные проводки в виде т-счетов.
* Распределяются на себестоимость произведенной продукции в составе производственных накладных расходов в соответствии с учетной политикой компании.
В финансовом учете оплата труда основных производственных рабочих за время неизбежного простоя отражается следующей проводкой: д-т счета «Производственные накладные расходы» — к-т счета «Прямой труд».
Затраты на оплату труда вспомогательного производственного персонала за время неизбежного простоя отражаются в финансовом учете следующей проводкой: д-т счета «Производственные накладные расходы» — к-т счета «Косвенный труд».
Устранимый простой
Важно! Все затраты на оплату труда производственного персонала, понесенные за время устранимого простоя, в управленческом учете учитываются отдельно и списываются непосредственно на счет прибылей и убытков.
В финансовом учете это отражается следующими проводками.
- Затраты на оплату труда основных производственных рабочих: д-т счета «Прибыли и убытки» — к-т счета «Прямой труд».
- Затраты на оплату труда вспомогательного производственного персонала: д-т счета «Прибыли и убытки» — к-т счета «Косвенный труд».
Пример 1
В отчетном периоде у компании возник простой, причиной которого стала задержка поставки одного из стратегических видов сырья по причине неблагоприятных погодных условий. В результате производство было остановлено на 2 полных рабочих дня, нормальная продолжительность которого составляет 8 часов. Производственный персонал компании в соответствии со штатным расписанием в отчетном периоде состоит из 22 основных и 9 вспомогательных работников. Ставка оплаты труда для основных рабочих установлена на уровне $27 за час, а для вспомогательных $18.
Перед бухгалтером поставлена задача определить затраты на оплату труда во время простоя и отразить их в финансовом учете.
Решение
Важно! Поскольку причиной остановки производства стали неконтролируемые со стороны менеджмента компании обстоятельства, простой является неизбежным, и затраты на оплату труда производственного персонала должны быть включены в себестоимость произведенной продукции.
За два дня невынужденного простоя было учтено по 16 часов рабочего времени (2 дня по 8 часов) для каждого производственного рабочего. Таким образом, учтенные часы простоя для всего производственного персонала выглядят следующим образом.
Часы простоя основных рабочих = 16 × 22 = 352 часа
Часы простоя вспомогательных рабочих = 16 × 9 = 144 часа
Рассчитаем прямые и косвенные трудовые затраты.
Прямые трудовые затраты = 352 × 27 = $9 504
Косвенные трудовые затраты = 144 × 18 = $2 592
Итого трудовые затраты = 9 504 + 2 592 = $12 096
В финансовом учете эти затраты должны быть списаны на счет производственных накладных расходов, в составе которых они уже будут распределены на себестоимость произведенной продукции. Эта бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом.
Пример 2
В отчетном периоде компания столкнулась с простоем, возникшем в результате поломки основного производственного оборудования вследствие нарушения персоналом технических условий его эксплуатации. Ремонт оборудования осуществлялся в нормальное рабочее время и продолжался 5 часов.
В соответствии со штатным расписанием производственный персонал компании насчитывал 9 основных и 3 вспомогательных рабочих. Ставка оплаты труда в отчетном периоде для основных рабочих установлена на уровне $17 за час, а для вспомогательных $12 за час.
Перед бухгалтером стоит задача произвести учет затрат на оплату труда за время простоя и отразить это в финансовом учете.
Решение
Важно! Причиной остановки производства стало нарушение правил эксплуатации оборудования, что является контролируемым со стороны менеджмента компании обстоятельством. Этой ситуации можно было бы избежать, если бы ответственный менеджер уделял больше внимания контролю трудовой дисциплины. Данный простой является устранимым, следовательно, затраты на оплату труда производственного персонала за время его действия не могут быть включены в себестоимость произведенной продукции, а должны быть списаны непосредственно на счет прибылей и убытков.
Рассчитаем учтенные часы простоя производственного персонала.
Часы простоя основных рабочих = 9 × 5 = 45 часов
Часы простоя вспомогательных рабочих = 3 × 5 = 15 часов
Рассчитаем прямые и косвенные трудовые затраты за время простоя.
Прямые трудовые затраты = 45 × 17 = $765
Косвенные трудовые затраты = 15 × 12 = $180
Итого трудовые затраты = 765 + 180 = $945
В финансовом учете все трудовые затраты за время устранимого простоя относятся на счет прибылей и убытков следующей бухгалтерской проводкой.
