Учет потерь в попроцессном калькулировании при наличии незавершенного производства

Минимизация расходов, возникающих по причине производственных потерь, является одной из задач управления затратами. Решение этой задачи заключается в выявлении некондиционных единиц продукции на как можно более ранней стадии производственного процесса. Прекращение их дальнейшей обработки предотвращает дальнейшую аккумуляцию затрат.

Однако для эффективного решения данной задачи необходимо одновременное выполнение двух следующих условий.

Существует технологическая возможность осуществления контроля качества до завершения производственного процесса.
Проведение такого контроля качества является экономически целесообразным.

Важно! Выполнение этих условий позволяет выбраковывать частично завершенные обработкой единицы продукции. Однако следствием этого решения становится необходимость распределения затрат, аккумулированных в этих единицах, не только на себестоимость готовой продукции, но и на себестоимость незавершенного производства.

Нюансы учета потерь в системе пропроцессного калькулирования при наличии незавершенного производства и контроля качества до завершения производственного процесса целесообразно рассмотреть на примере.

Пример

Компания «Прайм-LEX» выпускает продукт, обработка которого происходит на двух последовательных процессах. Ниже приведены некоторые производственные показатели и данные по затратам на первом процессе за отчетный период.

Пример учета потерь от брака в попроцессном калькулировании при наличии незавершенного производства

Также в распоряжении бухгалтера по управленческому учету имеется следующая дополнительная информация.

Контроль качества проводится до завершения производственного процесса, когда продукт завершен обработкой на 60% по добавленным затратам. Такая практика позволяет полностью избежать потерь среди продукции, которая была полностью завершена обработкой.
В начале процесса в производство отпускается 70% основных материалов, оставшиеся 30% отпускаются после прохождения контроля качества.
Учетная политика компании предписывает использование метода средневзвешенной стоимости для оценки себестоимости незавершенного производства и готовой продукции.
Нормативные потери установлены в размере 2% от продукции, которая была передана на контроль качества.
Отбракованные единицы не могут быть исправлены по технологическим причинам и признаются отходами производства, которые могут быть реализованы по рыночной цене $130 за единицу.

Бухгалтеру по управленческому учету необходимо определить себестоимость готовой продукции и незавершенного производства (НЗП) на конец отчетного периода.

Решение

Важно! Поскольку контроль качества происходит до момента завершения производственного процесса, возникает вопрос о распределении себестоимости потерь между себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции. Однако ее распределение будет корректным только на те единицы незавершенного производства, которые уже прошли контроль качества. Для условия нашего примера — это единицы, которые были завершены обработкой по добавленным затратам на 60%. Распределять себестоимость потерь на единицы, степень завершенности которых по добавленным затратам меньше 60% является некорректным!

Прежде чем приступить к расчету эквивалентной продукции, необходимо рассчитать следующие показатели.

Учтено единиц продукции = 800 + 6 200 = 7 000

Важно! Предположение о том, что единицы продукции, учтенные в незавершенном производстве на начало отчетного периода, будут завершены обработкой является базовым для попроцессного метода калькуляции себестоимости.

Поскольку все единицы, учтенные в незавершенном производстве на конец периода, уже прошли контроль качества (завершены обработкой по добавленным затратам на 80%), а единицы, учтенные в незавершенном производстве на начало периода, еще не проходили контроль качества (завершены обработкой по добавленным затратам на 50%), то на контроль качества в отчетном периоде поступили все учтенные единицы продукции.

Нормативный брак = 7 000 × 2% = 140 единиц

Важно! Фактически контроль качества прошло 6 800 единиц (6 300 + 500).

Фактический брак = 7 000 - 6 800 = 200 единиц

Сверхнормативный брак = 200 - 140 = 60 единиц

При расчете эквивалентной продукции необходимо учесть, что единицы продукции, учтенные в незавершенном производстве на начало периода, будут переданы на контроль качества в отчетном периоде. При этом единицы продукции, учтенные в незавершенном производство на конец периода уже прошли контроль качества.

Важно! При расчете эквивалентной продукции необходимо учесть, что по выбракованным единицам дальнейшая обработка была прекращена. Также важно понимать, что мы должны распределить нормативные потери между себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства на конец периода.

Экв. ед. по прямым материалам = 6 300 + 500 × 100% + [200 × 70%] = 6 940

Экв. ед. по добавленным затратам = 6 300 + 500 × 80% + [200 × 60%] = 6 820

Важно! При расчете эквивалентной продукции было учтено, что дальнейшая обработка выбракованных единиц не производилась.

Попроцессное калькулирование методом средневзвешенной определяет соотносимые затраты как сумму себестоимости незавершенного производства на начало периода и затрат, понесенных в отчетном периоде.

С/с экв. ед. по прямым материалам = [372 432 + 4 709 036] ÷ 6 940 = $732,20

С/с экв. ед. по добавленным затратам = [123 252 + 1 952 074] ÷ 6 820 = $304,30

С/с экв. ед. = 732,20 + 304,30 = $1 036,50

Для корректного определения себестоимости готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного периода необходимо учесть следующее.

Нормативный брак должен быть отнесен как на себестоимость готовой продукции, так и незавершенного производства.
Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства должна быть уменьшена на реализационную стоимость нормативного брака.
Себестоимость сверхнормативного брака за вычетом его реализационной стоимости должна быть учтена отдельно и списана непосредственно на счет прибылей и убытков.

С/с нормативного брака = 140 × 70% × 732,20 + 140 × 60% × 304,30 - 140 × 130 = $79 116,80

С/с готовой продукции = 6 300 × 1 036,50 + [6 300 ÷ (6 300 + 500) × 79 116,80] = $6 603 249,39

С/с НЗП = 500 × 100% × 732,20 + 500× 80% × 304,30 + [500 ÷ (6 300 + 500) × 79 116,80] = $493 637,41

Важно! Обратите внимание (выделено красным), что себестоимость нормативного брака была распределена между себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства пропорционально количеству учтенных единиц продукции.

Сверхнормативный брак должен учитываться отдельно и списываться по себестоимости непосредственно на счет прибылей и убытков.

С/с сверхнормативного брака = 60 × 70% × 732,20 + 60 × 60% × 304,30 - 60 × 130 = $33 907,20

Если затраты были распределены правильно, то должно выполняться следующее уравнение.

Учтенные затраты = Распределенные затраты

Распределенные затраты = С/с ГП + С/с НЗП на конец периода + С/с сверхнормативных потерь + Реализационная стоимость всех бракованных единиц

Учтено затрат = 372 432 + 4 709 036 + 123 252 + 1 952 074 = $7 156 794

Распределено затрат = 6 603 249,39 + 493 637,41 + 33 907,20 + (140 + 60) × 130 = $7 156 794

Важно! Все выбракованные единицы продукции подлежат списанию на счет возвратных отходов по их реализационной стоимости.