Учет потерь в попроцессном калькулировании

Применение попроцессного метода калькуляции затрат имеет ряд особенностей, которые необходимо принимать во внимание при учете потерь производства.

1. Использование эквивалентной единицы для оценки себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.
2. Для попроцессного метода калькуляции характерно применение нормального калькулирования, которое предусматривает учет потерь в соответствии с установленным нормативом.

С точки зрения управления расходами в системе тотального управления качеством (англ. Total Quality Management, TQM) потери производства должны выявляется на как можно более раннем этапе производственного процесса. Это позволит прекратить дальнейшую обработку изделий, которые не смогут пройти окончательный контроль качества, и, тем самым, предотвратить дальнейшее аккумулирование расходов. Однако для практическое воплощение этих идей требует выполнения следующих двух условий.

1. Наличие технологической возможности осуществления контроля качества до окончания производственного процесса.
2. Проведения контроля качества до окончания производственного процесса должно быть экономически целесообразным. Иными словами, затраты на осуществление такого контроля должны быть ниже, чем себестоимость предотвращенных потерь.

Практика массового и крупносерийного производства показывает, что во многих случаях осуществление контроля качества до момента завершения продукции обработкой невозможно по технологическим причинам, либо является экономически нецелесообразным. В такой ситуации контроль качества происходит по завершению производственного процесса, когда все единицы продукции в партии полностью завершены обработкой.

Давайте рассмотрим пример, чтобы лучше разобраться в нюансах учета потерь производства при попроцессном методе калькуляции себестоимости, если контроль качества происходит по завершению производственного процесса.

Пример

Компания «Таргет+ ЛТД» производит один вид продукции, которая проходит последовательную обработку в двух подразделениях. В таблице ниже представлена информация по производству и затратам на первом из них.

В распоряжении бухгалтера по управленческому учету имеется следующая информация:

• на контроль качества поступает завершенная обработкой продукция;
• учетная политика предписывает применение попроцессного метода калькуляции затрат методом FIFO;
• норматив потерь производства в отчетном периоде установлен как 5% от количества завершенных обработкой единиц продукции;
• не прошедшая контроль качества продукция не может быть доработана по технологическим причинам;
• брак может быть реализована по рыночной цене $6,50 за единицу.

Бухгалтеру по управленческому учету необходимо определить себестоимость готовой продукции и незавершенного производства (НЗП) на конец отчетного периода.

Решение

На первой стадии подготовки попроцессной калькуляции себестоимости рассчитывается эквивалентная продукция по прямым материалам и добавленным затратам. Но для этого необходимо рассчитать количество единиц продукции начатых и завершенных обработкой в отчетном периоде.

Кол-во завершенных обработкой единиц = 2 500 + 15 000 - 3 000 = 14 500

Кол-во единиц начатых и завершенных обработкой в отчетном периоде = 14 500 - 2 500 = 12 000

Экв. ед. по прямым материалам = 2 500 × 0% + 12 000 + 3 000 × 100% = 15 000

Экв. ед. по добавленным затратам = 2 500 × (100% - 40%) + 12 000 + 3 000 × 60% = 15 300

С/с экв. ед. по прямым материалам = 201 300 ÷ 15 000 = $13,42

С/с экв. ед. по добавленным затратам = 407 745 ÷ 15 300 = $26,65

С/с экв. ед. = 13,42 + 26,65 = $40,07

С/с НЗП на конец периода = 3 000 × 100% × 13,42 + 3 000 × 60% × 26,65 = $88 230

В соответствии с методологией учета потерь производства, себестоимость нормативного брака должна быть отнесена на себестоимость готовой продукции, а себестоимость сверхнормативного брака — списана непосредственно на счет прибылей и убытков.

Как уже было подсчитано выше, в отчетном периоде было завершено обработкой 14 500 единиц продукции.

Нормативный брак = 14 500 × 5% = 725 единиц

В соответствии с установленным нормативом выход кондиционной продукции должен был бы составить 13 775 (14 500 - 725). Поскольку фактический выход оказался ниже, по результатам производственного процесса в отчетном периоде возник сверхнормативный брак.

Сверхнормативный брак = 13 775 - 13 500 = 275 единиц

С/с нормативных потерь = 725 × [40,07 - 6,50] = $24 338,25

С/с сверхнормативных потерь = 275 × [40,07 - 6,50] = $9 231,75

Если попроцессная калькуляция затрат подготавливается методом ФИФО, учет потерь производства, при условии контроля качества в конце производственного процесса, удобно осуществлять по следующему алгоритму.

1. Рассчитать себестоимость завершенной продукции.
2. Рассчитать себестоимость готовой продукции путем внесения корректировок.

С/с завершенной продукции = [31 625 + 25 600] + 2 500 × (100% - 40%) × 26,65 + 12 000 × 40,07 = $578 040

С/с готовой продукции = 578 040 - 725 × 6,50 - 275 × 40,07 = $562 308,25

На данном этапе мы можем выполнить проверку, чтобы удостовериться в правильности проведенных расчетов. Если все было сделано правильно, то должно выполняться следующее уравнение.

Учтенные затраты = Распределенные затраты

Распределенные затраты = С/с ГП + С/с НЗП на конец периода + С/с сверхнормативных потерь + Реализационная стоимость всех бракованных единиц

Проверим выполняется ли данное уравнение.

Учтено затрат = 31 625 + 25 600 + 201 300 + 407 745 = $666 270

Распределено затрат = 562 308,25 + 88 230 + 9 231,75 + (725 + 275) × 6,50 = $666 270