Применение попроцессного метода калькуляции затрат имеет ряд особенностей, которые необходимо принимать во внимание при учете потерь производства.
С точки зрения управления расходами в системе тотального управления качеством (англ. Total Quality Management, TQM) потери производства должны выявляется на как можно более раннем этапе производственного процесса. Это позволит прекратить дальнейшую обработку изделий, которые не смогут пройти окончательный контроль качества, и, тем самым, предотвратить дальнейшее аккумулирование расходов. Однако для практическое воплощение этих идей требует выполнения следующих двух условий.
Практика массового и крупносерийного производства показывает, что во многих случаях осуществление контроля качества до момента завершения продукции обработкой невозможно по технологическим причинам, либо является экономически нецелесообразным. В такой ситуации контроль качества происходит по завершению производственного процесса, когда все единицы продукции в партии полностью завершены обработкой.
Давайте рассмотрим пример, чтобы лучше разобраться в нюансах учета потерь производства при попроцессном методе калькуляции себестоимости, если контроль качества происходит по завершению производственного процесса.
Важно! Вопросы учета потерь производства при осуществлении контроля качества до момента завершения производственного и при наличии незавершенного производства будут рассмотрены в следующем разделе.
Компания «Таргет+ ЛТД» производит один вид продукции, которая проходит последовательную обработку в двух подразделениях. В таблице ниже представлена информация по производству и затратам на первом из них.
В распоряжении бухгалтера по управленческому учету имеется следующая информация:
Бухгалтеру по управленческому учету необходимо определить себестоимость готовой продукции и незавершенного производства (НЗП) на конец отчетного периода.
На первой стадии подготовки попроцессной калькуляции себестоимости рассчитывается эквивалентная продукция по прямым материалам и добавленным затратам. Но для этого необходимо рассчитать количество единиц продукции начатых и завершенных обработкой в отчетном периоде.
Кол-во завершенных обработкой единиц = 2 500 + 15 000 - 3 000 = 14 500
Кол-во единиц начатых и завершенных обработкой в отчетном периоде = 14 500 - 2 500 = 12 000
Важно! Одним их основных исходных предположений методов ФИФО и средневзвешенной стоимости в попроцессном калькулировании является то, что единицы продукции, учтенные в незавершенном производстве на начало отчетного периоде, будут полностью завершены обработкой в отчетном периоде.
Экв. ед. по прямым материалам = 2 500 × 0% + 12 000 + 3 000 × 100% = 15 000
Экв. ед. по добавленным затратам = 2 500 × (100% - 40%) + 12 000 + 3 000 × 60% = 15 300
Важно! При расчете себестоимости эквивалентной единицы методом ФИФО соотносимыми признаются только те затраты, которые были понесены в отчетном периоде.
С/с экв. ед. по прямым материалам = 201 300 ÷ 15 000 = $13,42
С/с экв. ед. по добавленным затратам = 407 745 ÷ 15 300 = $26,65
С/с экв. ед. = 13,42 + 26,65 = $40,07
Важно! Поскольку контроль качества проходят только полностью завершенные обработкой единицы продукции, распределение себестоимости потерь производства (брака) на незавершенное производство является некорректным и приведет к занижению себестоимости готовой продукции.
С/с НЗП на конец периода = 3 000 × 100% × 13,42 + 3 000 × 60% × 26,65 = $88 230
В соответствии с методологией учета потерь производства, себестоимость нормативного брака должна быть отнесена на себестоимость готовой продукции, а себестоимость сверхнормативного брака — списана непосредственно на счет прибылей и убытков.
Как уже было подсчитано выше, в отчетном периоде было завершено обработкой 14 500 единиц продукции.
Нормативный брак = 14 500 × 5% = 725 единиц
В соответствии с установленным нормативом выход кондиционной продукции должен был бы составить 13 775 (14 500 - 725). Поскольку фактический выход оказался ниже, по результатам производственного процесса в отчетном периоде возник сверхнормативный брак.
Сверхнормативный брак = 13 775 - 13 500 = 275 единиц
Важно! С целью предотвращения завышения себестоимости потерь производства, их величина должна быть уменьшена на величину их реализационной стоимости.
С/с нормативных потерь = 725 × [40,07 - 6,50] = $24 338,25
С/с сверхнормативных потерь = 275 × [40,07 - 6,50] = $9 231,75
Если попроцессная калькуляция затрат подготавливается методом ФИФО, учет потерь производства, при условии контроля качества в конце производственного процесса, удобно осуществлять по следующему алгоритму.
С/с завершенной продукции = [31 625 + 25 600] + 2 500 × (100% - 40%) × 26,65 + 12 000 × 40,07 = $578 040
Важно! Завершенной продукции только предстоит пройти контроль качества, то есть в ней пока еще включены единицы нормативных и сверхнормативных потерь. Из ее себестоимости может быть рассчитана себестоимость готовой продукции путем внесения следующих корректировок.
С/с готовой продукции = 578 040 - 725 × 6,50 - 275 × 40,07 = $562 308,25
Важно! Себестоимость сверхнормативных потерь корректируется на их реализационную стоимость при списании на счет прибылей и убытков.
На данном этапе мы можем выполнить проверку, чтобы удостовериться в правильности проведенных расчетов. Если все было сделано правильно, то должно выполняться следующее уравнение.
Учтенные затраты = Распределенные затраты
Распределенные затраты = С/с ГП + С/с НЗП на конец периода + С/с сверхнормативных потерь + Реализационная стоимость всех бракованных единиц
Проверим выполняется ли данное уравнение.
Учтено затрат = 31 625 + 25 600 + 201 300 + 407 745 = $666 270
Распределено затрат = 562 308,25 + 88 230 + 9 231,75 + (725 + 275) × 6,50 = $666 270
Важно! Все бракованные единицы списываются на счет возвратных отходов по их реализационной стоимости.