Учет потерь от простоев

Простои являются неотъемлемой частью любого производственного процесса и могут сопровождаться потерями сырья и материалов. Такая ситуация более характерна для незапланированных простоев (например, поломка оборудования), нежели для простоев, запланированных в соответствии с регламентом (например, техническая профилактика оборудования).

Неизбежные и устранимые простои

Причиной неизбежных простоев становятся обстоятельства неконтролируемые со стороны менеджмента компании. Другими словами, менеджмент объективно не имел возможности предвидеть их и предотвратить своими действиями. Потери основных материалов и затраты на оплату труда основных производственных рабочих, возникшие в их результате, включаются в себестоимость произведенной продукции, но списываются на счет производственных накладных расходов (ПНР), а не на счет незавершенного производства.

В свою очередь, устранимые простои возникают в результате обстоятельств контролируемых со стороны менеджмента компании. То есть их можно было бы избежать при более эффективном планировании производственного процесса. Потери основных и вспомогательных материалов, а также затраты на оплату труда основных и вспомогательных рабочих, возникшие в результате такого простоя, не включаются в себестоимость произведенной продукции и списываются при закрытии периода непосредственно на счет прибылей и убытков.

Основные проводки

Чтобы более полно разобраться во всех нюансах учета технологических потерь при простоях, мы рассмотрим этот процесс на примере.

Пример

В течение отчетного квартала было зафиксировано три простоя, два из которых были признаны неизбежными, а один — устранимым. Их последствиями стала технологическая потеря основных материалов, себестоимость которых составила:

• для неизбежных простоев — $1 256;
• для устранимого простоя — $832.

Помимо этих данных ниже приведены некоторые показатели деятельности в отчетном периоде:

• прямые материальные затраты — $56 325 (технологические потери от простоев включены в эту сумму);
• прямые трудовые затраты — $32 500, в том числе:
  • $2 750 —за время неизбежных простоев;
  • $1 330 —за время неизбежных простоев;
• производственные накладные расходы — $43 250, в том числе затраты на оплату труда вспомогательных рабочих за время устранимого простоя — $875;
• остатков незавершенного производства на начало и конец периода нет;
• основные материалы, которые были потеряны в результате простоев, имеют вещественную форму, но полностью теряют свои свойства и не могут быть повторно использованы или реализованы. В дальнейшем они подлежат утилизации.

Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача отразить эти данные в учете.

Решение

Потери основных материалов в результате неизбежных простоев должны быть списаны на счет производственных накладных расходов, а потери от устранимых простоев — на счет прибылей и убытков.

Прямые материальные затраты = 56 325 - 1 256 – 832 = $54 237

Аналогично, затраты на оплату труда основных рабочих за время неизбежных простоев должны быть списаны на счет производственных накладных расходов, а за время устранимого простоя — на счет прибылей и убытков.

Прямые трудовые затраты = 32 500 - 2 750 - 1 330 = $28 420

При определении величины производственных накладных расходов необходимо учесть, что затраты на оплату труда вспомогательных рабочих должны быть списаны непосредственно на счет прибылей и убытков.

Производственные накладные расходы = 43 250 + 1 256 + 2 750 - 875 = $46 381

Себестоимость готовой продукции = 54 237 + 28 420 + 46 381 = $129 038

Затраты, списываемые на счет прибылей и убытков = 832 + 1 330 + 875 = $3 037

Схема проводок в виде т-счетов, отражающая эти операции отчетного периода, выглядит следующим образом.

Списание материальных потерь и затрат на оплату труда основных рабочих за время неизбежных простоев на счет производственных накладных расходов.

Списание потерь от устранимого простоя на счет прибылей и убытков.

Формирование себестоимости готовой продукции.

Важным аспектом, влияющим на учет материальных потерь, возникших по причине простоя, является наличие у них реализационной стоимости. Чтобы лучше разобраться в этом вопросе, мы изменим условие исходного примера предположив, что основные материалы, частично утратившие свои свойства в результате неизбежных простоев, можно реализовать за $315, а в результате устранимого простоя — за $78.

По сравнению с решением для исходного условия, нам необходимо внести следующие корректировки.

Производственные накладные расходы = 43 250 + [1 256 - 315] + 2 750 - 875 = $46 066

Себестоимость готовой продукции = 54 237 + 28 420 + 46 066 = $128 723

Затраты, списываемые на счет прибылей и убытков = [832 – 78] + 1 330 + 875 = $2 959

С учетом наличия реализационной стоимости у отходов схема проводок в виде т-счетов будет следующей.

Списание материальных потерь и затрат на оплату труда основных рабочих за время неизбежных простоев на счет производственных накладных расходов.

Списание потерь от устранимого простоя на счет прибылей и убытков.

Формирование себестоимости готовой продукции.

В результате корректировки на реализационную стоимость отходов не было допущено завышение себестоимости готовой продукции и расходов, списываемых на счет прибылей и убытков. При этом отходы будут учитываться на счете возвратных отходов до момента их фактической реализации или списания в производство для повторного использования.