Учет потерь от брака

Браком следует признавать частично или полностью завершенный обработкой продукт, который не соответствует параметрам, установленным техническими стандартами или условиями контракта.

Важно! Не следует путать брак и технологические потери сырья, которые возникают по причине несовершенства применяемых технологий. Брак по определению является продуктом, который прошел некоторую обработку и имеет вещественную форму.

Устранимый и неустранимый брак

Брак должен классифицироваться как неустранимый, если его устранение невозможно по технологическим причинам, либо является экономически нецелесообразным. Единицы продукции, признанные неустранимым браком, подлежат списанию на счет отходов по справедливой стоимости. Его дальнейший учет непосредственно зависит от наличия или отсутствия реализационной стоимости. При отсутствии реализационной стоимости списание бракованных единиц должно осуществляться на счет безвозвратных отходов по нулевой себестоимости, на котором они количественно (в натуральном измерении) учитываются до момента передачи на утилизацию. Если же бракованные единицы продукции могут быть самостоятельно реализованы или же повторно использованы в производственных целях, то они должны быть списаны на счет возвратных отходов по справедливой стоимости.

Брак классифицируется как устранимый при условии, что используемые технологии позволяют довести бракованные единицы продукции до кондиционного состояния. Также обязательным условием является наличие экономической целесообразности устранения дефектов. В этом случае бракованные единицы подлежат списанию на счет устранимого брака по себестоимости, на котором будут учтены до момента возврата в производство для устранения имеющихся дефектов.

Например, распространенными видами брака стальной заготовки являются дефекты поверхности и внутренние трещины. Дефекты поверхности, если они носят незначительный характер, могут быть устранены путем ее зачистки, а мелкие внутренние трещины устранены за счет дополнительной прокатки. В обеих этих случаях бракованная продукция может быть доведена до кондиционного состояния за счет дополнительной обработки, расходы на которую должны быть учтены при оценке ее экономической целесообразности. В случае обнаружения значительных внутренних трещин или глубоких дефектов поверхности, устранение которых технологически невозможно, заготовка может быть повторно использована в сталеплавильном производстве как металлический лом.

Нормативный и сверхнормативный брак

Использование системы нормального калькулирования себестоимости предполагает обоснование и введение норматива выхода некондиционной продукции, поскольку брак неизбежно возникает при нормальном течении производственного процесса в силу несовершенства применяемых технологий.

Важно! Так как причиной появления нормативного брака являются обстоятельства неконтролируемые со стороны менеджмента компании, его себестоимость списывается на себестоимость готовой продукции.

Нарушения нормального течения производственного процесса, как правило, приводят к появлению сверхнормативного брака, причиной возникновения которого является неэффективная организация производства.

Важно! Причиной появления сверхнормативного брака становятся обстоятельства контролируемые со стороны менеджмента компании, чего можно было бы избежать при должной организации производственного процесса. Учет сверхнормативного брака должен производиться отдельно, а себестоимость сверхнормативных бракованных единиц не относится на себестоимость произведенной продукции, а списывается непосредственно на счет прибылей и убытков. Эта практика препятствует завышению себестоимости готовой продукции.

Основные проводки

Проводки по учету неустранимого брака

Как уже было сказано выше, неустранимый брак признается отходами производства, которые могут обладать реализационной стоимостью или не иметь таковой. Также с точки зрения управленческого учета критически важно организовать раздельный учет нормативного и сверхнормативного брака. Чтобы разобраться во всех нюансах его учета, мы рассмотрим этот процесс на примере.

Пример 1

Компания «МЕТИЗ-ЛТД» использует в производственном процессе технологию горячей штамповки металлических изделий. Менеджмент компании определил, что при нормальном прохождении производственного процесса норматив некондиционных изделий составляет 2% от количества отпущенных в производство заготовок. Бухгалтеру по управленческому учету также известны некоторые другие показатели деятельности в отчетном периоде:

остатки незавершенного производства на начало и конец периода отсутствовали;
в производство было отпущено 30 000 заготовок по себестоимости $65 за единицу;
прямые трудовые затраты — $378 000;
производственные накладные расходы распределяются с коэффициентом 120% к прямым трудовым затратам;
фактический выход кондиционных изделий составил 29 150 единиц;
бракованные единицы продукции не могут быть доведены до кондиционного состояния, не имеют реализационной стоимости и подлежат утилизации.

Бухгалтеру по управленческому учету необходимо корректно определить себестоимость готовой продукции и отразить имеющуюся информацию в отчетности.

Для корректной оценки себестоимости нам необходимо рассчитать показатели нормативного и сверхнормативного брака.

Нормативный брак = 30 000 × 2% = 600 единиц

Фактический брак = 30 000 - 29 150 = 850 единиц

Сверхнормативный брак = 850 - 600 = 250 единиц

Важно! Поскольку в отчетном периоде был зафиксирован сверхнормативный брак, его себестоимость должна быть списана непосредственно на счет прибылей и убытков.

Чтобы правильно распределить затраты между себестоимостью готовой продукции и сверхнормативного брака, необходимо рассчитать себестоимость завершенной обработкой единицы продукции.

Поскольку у нас отсутствует незавершенное производство на начало и конец периода, то себестоимость произведенной продукции будет равна затратам, понесенным за период.

Прямые материальные затраты = 30 000 × 65 = $1 950 000

Прямые трудовые затраты = $378 000

ПНР = 378 000 × 120% = $453 600

Учтено затрат за период = 30 000 × 65 + 378 000 + 378 000 × 120% = $2 781 600

Себестоимость завершенной обработкой единицы продукции = 2 781 600 ÷ 30 000 = $92,72

Важно! Себестоимость нормативного брака должна быть включена в себестоимость готовой продукции.

Себестоимость готовой продукции = (29 150 + 600) × 92,72 = $2 758 420

Себестоимость сверхнормативного брака = 250 × 92,72 = $23 180

Схема проводок в виде т-счетов будет выглядеть следующим образом.

Пример проводок по учету потерь от брака с нулевой реализационной стоимостью

Как мы можем видеть, себестоимость нормативного брака включена в себестоимость готовой продукции, в то время как себестоимость сверхнормативного брака списана непосредственно на счет прибыли и убытков. Также обратите внимание, что нормативный и сверхнормативный брак учтен на счете невозвратных отходов по нулевой стоимости.

Давайте изменим условие исходного примера предположив, что бракованная продукция может быть реализованы как металлический лом по цене $7,50 за единицу. В этом случае для корректного определения себестоимости готовой продукции необходимо учесть следующие моменты.

Себестоимость готовой продукции должна быть уменьшена на реализационную стоимость нормативного брака.
Себестоимость сверхнормативного брака, списываемая на счет прибылей и убытков, должна быть уменьшена на его реализационную стоимость.
Нормативный и сверхнормативный брак должен быть списан на счет возвратных отходов по его реализационной стоимости.

Реализационная стоимость нормативного брака = 600 × 7,50 = $4 500

Реализационная стоимость сверхнормативного брака = 250 × 7,50 = $1 875

Себестоимость готовой продукции = 2 758 420 - 4 500 = $2 753 920

Себестоимость сверхнормативного брака = 23 180 - 1 875 = $21 305

В этом варианте схема проводок в виде т-счетов будет следующей.

Пример проводок по учету потерь от брака с положительной реализационной стоимостью

Устранимый брак

Как уже упоминалось выше, для признания брака устранимым необходимо одновременное выполнение следующих двух условий.

Используемые технологии позволяют устранить дефекты выбракованных единиц продукции и довести их до кондиционного состояния.
Исправление дефектов некондиционной продукции является экономически целесообразным.

Методология учета потерь от устранимого брака имеет ряд важных нюансов, которые должны быть учтены для их корректного отражения в отчетности.

Важно! Отправной точкой является определение причины возникновения брака, был ли он вызван контролируемыми или неконтролируемыми обстоятельствами со стороны менеджмента компании. Ответ на этот вопрос позволит не допустить завышения себестоимости продукции.

Если брак является нормативным, то есть возник по неконтролируемым обстоятельствам, затраты на его устранение необходимо включать в себестоимость продукции. Затраты на исправление дефектов сверхнормативного брака следует списать непосредственно на счет прибылей и убытков. Чтобы разобраться во всех нюансах учета исправимого брака, рассмотрим их на следующем примере.

Пример 2

В отчетном периоде компания произвела 2 500 единиц продукции, из которых контроль качества прошли 2 436 единиц. Также известны некоторые показатели деятельности компании в отчетном периоде:

остатки по счету незавершенного производства на начало и конец периода отсутствовали;
норматив для брака составляет 2%;
прямые материальные затраты — $15 875;
прямые трудовые затраты — $65 625 (учтено 3 750 часов по тарифу $17,50 за час);
производственные накладные расходы (ПНР) распределяется по ставке $2,40 на 1 человеко-час труда основных производственных рабочих;
готовая продукция реализуется по цене $56,75 за единицу;
бракованные изделия можно реализовать без дополнительной обработки по $12,85 за единицу.

Для исправления имеющихся дефектов у бракованной продукции необходимо 0,5 часа труда основных производственных рабочих из расчета на одно изделие, прямые материальные затраты при этом не возникают.

Бухгалтеру по управленческому учету необходимо обосновать экономическую целесообразность устранения брака и отразить в учете необходимые операции.

Отсутствие остатка по счету незавершенного производства на начало и конец периода означает, что себестоимость произведенной продукции равна затратам, понесенным в отчетном периоде.

Чтобы рассчитать величину производственных накладных расходов, нам необходимо распределить их на себестоимость продукции согласно установленной базы распределения.

ПНР = 3 750 × 2,40 = $9 000

Учтено затрат за период = 15 875 + 65 625 + 9 000 = $90 500

Себестоимость завершенной обработкой единицы продукции = 90 500 ÷ 2 500 = $36,20

Нормативный брак = 2 500 × 2% = 50 единиц

Фактический брак = 2 500 - 2 436 = 64 единицы

Сверхнормативный брак = 64 – 50 = 14 единиц

На данном этапе ключевым моментом является обоснование экономической целесообразности доведения бракованных единиц продукции до кондиционного состояния.

Важно! Решение об экономической целесообразности устранения дефектов должно приниматься исключительно на основе релевантных затрат. Уже аккумулированные затраты в размере $36,20 на единицу являются невозвратными, поэтому они не релевантны принимаемому решению. Релевантными являются только затраты на дополнительную обработку и упущенная выгода, которая будет потеряна в случае отказа от дополнительной обработки бракованных единиц и их реализации $12,85. Упущенная выгода в данном случае является альтернативными затратами.

Затраты на дополнительную обработку одной единицы продукции будут состоять из прямых трудовых затрат и начисленных производственных накладных расходов.

Прямые трудовые затраты = 0,5 × 17,50 = $8,75

ПНР = 0,5 × 2,40 = $1,20

В случае устранения дефектов компания сможет реализовать продукцию по цене $56,75, то есть получит выгоду в размере $46,8 (56,75 - 8,75 - 1,20).

Однако решение об устранении дефектов исключает возможность реализации бракованных единиц, что приведет к возникновению альтернативных затрат в виде упущенной выгоды в размере $12,85 на единицу.

Важно! Поскольку экономическая выгода при условии устранения дефектов ($46,8) превышает альтернативные затраты ($12,85), доведение бракованных единиц продукции до кондиционного состояния является экономически целесообразным.

Таким образом, затраты на устранение нормативного брака должны быть отнесены на себестоимость готовой продукции, а затраты на устранение сверхнормативного брака списаны непосредственно на счет прибылей и убытков.

Себестоимость готовой продукции = 90 500 + 50 × (8,75 + 1,20) = $90 997,50

Затраты на устранение сверхнормативного брака = 14 × (8,75 + 1,20) = $139,30

Итак, с учетом доработки брака в отчетном периоде были учтены следующие расходы.

Прямые материальные затраты = $15 875

Прямые трудовые затраты = 65 625 + 64 × 0,5 × 17,50 = $66 185

ПНР = (3 750 + 64 × 0,5) × 2,40 = $9 076,80

Схема проводок в виде т-счетов будет следующей.

Пример проводок по учету потерь от устранимого брака

Списание расходов на устранение сверхнормативного брака непосредственно на счет прибылей и убытков предотвращает завышение себестоимости готовой продукции.