Учет побочных продуктов
Как мы уже выяснили, в процессе комплексного производства помимо основных продуктов могут также образовываться и продукты побочные. Критерием признания полученного продукта в качестве побочного является его низкая реализационная стоимость в сравнении с основными продуктами.
Важно! Не следует путать побочный продукт с отходами производства, обладающими реализационной стоимостью. Отходы представляют собой исходное сырье, которое в силу несовершенства технологий не становится завершенным обработкой продуктом. Например, обрезь металлического листа, остающаяся после его раскройки, является отходом производства. Она представляет собой исходное сырье, которое в процессе обработки не стало завершенным продуктом, но обладает реализационной стоимостью. Следовательно, обрезь должна быть классифицирована как возвратные отходы производства.
Организация учета побочных продуктов
При организации учета побочных продуктов необходимо учитывать следующие аспекты.
- Комплексные затраты распределяются исключительно на себестоимость основных продуктов, то есть не включаются в себестоимость побочных.
- Учет затрат, связанных с дальнейшей обработкой побочных продуктов после точки раздела, должен осуществляться отдельно.
Учет побочных продуктов может быть реализован одним из двух методов, выбор которого обусловлен спецификой условий его сбыта.
- Комплексные затраты уменьшаются на чистую стоимость реализации в момент производства побочного продукта.
- Выручка от реализации побочных продуктов проводится по счету прочих доходов в момент продажи.
Использование первого метода целесообразно в ситуации, когда продукт имеет стабильный рынок сбыта, то есть его реализация осуществляется в полном объеме на регулярной основе.
Важно! Чистая стоимость реализации побочного продукта представляет собой разницу между выручкой от его реализации и затратами на обработку после точки раздела.
Второй метод следует использовать в ситуации, когда сбыт побочных продуктов происходит на иррегулярной основе. В момент производства они учитываются по нулевой стоимости, а в момент их реализации выручка отражается по счету прочих доходов.
Важно! При учете побочных продуктов в момент их реализации счет комплексных затрат не затрагивается.
Основные проводки
Проводки по учету побочных продуктов комплексного производства зависят от метода, который был выбран для их учета.
Метод учета в момент производства
Проводки по учету побочного продукта в момент производства зависят от того, будет ли он проходить дальнейшую обработку после точки раздела или нет. Если дальнейшая обработка не требуется, то его учет отражается проводкой д-т счета «Готовая продукция» — к-т счета «Комплексные затраты» по рыночной стоимости.
Если такой продукт не может быть реализован самостоятельно без дальнейшей обработки, то его учет осуществляется по чистой стоимости реализации следующей проводкой: д-т счета «Незавершенное производство» — к-т счета «Комплексные затраты».
Важно! Поскольку нам необходимо организовать раздельный учет затрат на дальнейшую обработку совместных продуктов после точки раздела, будет разумным вести субсчета незавершенного производства для каждого продукта.
Метод учета в момент реализации
В соответствии с данным методом учет дохода от продажи побочного продукта осуществляется в момент его реализации. Выручка от продажи побочного продукта кредитуется по счету прочих доходов, а корреспондирующий счет будет зависеть от условий, на которых была осуществлена продажа. Если покупатель осуществил наличный платеж, то проводка будет иметь следующий вид: д-т счета «Денежные средства» — к-т счета «Прочие доходы».
При продаже в кредит должна быть сделана следующая проводка: д-т счета «Дебиторская задолженность» — к-т счета «Прочие доходы».
Важно! Данный метод не предполагает корректировки счета комплексных затрат. При этом затраты на дополнительную обработку побочного продукта после точки раздела списываются на счет себестоимости реализованной продукции.
Пример
Производственный процесс компании «Химтек ЛТД» представляет собой комплексное производство, результатом которого являются два основных продукта A и B, а также побочный продукт Z. Величина комплексных затрат составила в отчетном периоде составила $50 000. Полученный побочный продукт Z может быть реализован за $3 650 после прохождения дополнительной обработки. С этой целью были понесены следующие раздельные затраты:
- прямые материальные затраты — $350
- прямые трудовые затраты — $520
- производственные накладные расходы — $175
Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача отразить эти операции в отчетности, если учетная политика компании предписывает осуществлять учет побочного продукта в момент его производства.
Решение
Используемый метод учета побочного продукта предписывает уменьшить счет комплексных затрат на величину его чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации = 3 650 – (350 + 520 + 175) = $2 605
В учете это будет отражено проводкой: д-т счета «Незавершенное производство «Продукт Z» — к-т счета «Комплексные затраты» на сумму $2 605.
Затраты на дальнейшую обработку будут аккумулироваться на счете незавершенного производства продукта Z, по завершению которой он будет передан на склад готовой продукции. Схематически все проводки в виде т-счетов приведены на рисунке ниже.
Важно! Обратите внимание, что при использовании метода учета в момент производства побочный продукт на счете запасов учитывается по его рыночной стоимости.
Предположим, что учетная политика компании «Химтек ЛТД» предписывала бы учитывать побочный продукт в момент его реализации, а продажа осуществлялась бы с отсрочкой платежа (в кредит).
Момент производства и дальнейшая обработка продукта Z до состояния готовой продукции в этом случае должна быть отражена следующими проводками.
Важно! Обратите внимание, что при использовании метода учета в момент реализации побочный продукт на счете запасов учитывается по себестоимости, которая равна затратам на дополнительную обработку после точки раздела. Комплексные затраты на побочный продукт не распределяются.
В момент реализации продукта Z должна быть сделана следующая проводка.
Как мы можем видеть, данный метод не предполагает внесение корректировок по счету комплексных затрат.