Прямые трудовые затраты возникают в связи с оплатой труда основных производственных рабочих и включаются в себестоимость произведенной продукции.
Производственные рабочие делятся на две категории: основные и вспомогательные. При этом, к основным относят тех производственных рабочих, которые непосредственно задействованы в производстве продукции. Вспомогательные рабочие, как правило, задействуются в обслуживании производственного процесса. Следует отметить, что такое деление зачастую носит условный характер, и на практике иногда бывает достаточно затруднительно провести разделение производственных рабочих на основных и вспомогательных.
Важно! Затраты на оплату труда вспомогательного производственного персонала относят на счет производственных накладных расходов, в составе которых они распределяются на себестоимость произведенной продукции.
В бухгалтерском учете прямые трудовые затраты списываются непосредственно на счет производства следующей проводкой: д-т счета «Незавершенной производство» к-т счета «Прямой труд».
Менеджмент компании «ColorRush LTD» получил новый заказ:
Для производства 1л краски любого вида требуется 0,05 часа труда основных рабочих, который оплачивается по установленному тарифу $25 за час.
Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача рассчитать прямые трудовые затраты, которые будут понесены при выполнении нового заказа.
Прямые трудовые затраты = (850 + 125 + 210) × 0,05 × 25 = $1 481,25
Таким образом, для выполнения нового заказа компания понесет затраты на оплату труда основных производственных рабочих в размере $1 481,25.
Помимо вопросов учета прямых трудовых затрат, не меньшую важность имеет проблема определения их релевантность для принятия управленческих решений. Зачастую ответ на вопрос, являются ли они релевантными или нет, может быть совсем не очевидным, поскольку он зависит от ряда факторов.
Основным фактором, определяющим релевантность прямых трудовых затрат, является форма оплаты труда, применяемая к основным производственным рабочим: сдельная или повременная.
Сдельная форма оплаты предполагает, что размер вознаграждения за труд основных производственных рабочих напрямую зависит от количества изготовленной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). Другими словами, менеджмент компании устанавливает расценки за единицу произведенной продукции, а размер оплаты труда конкретного рабочего в итоге будет зависеть от количества продукции, которое он произвел в расчетном периоде.
Поскольку при сдельной оплате величина прямых трудовых затрат будет прямо пропорциональна объему выпущенной продукции, их следует классифицировать как переменные затраты. Следовательно, в краткосрочной перспективе они являются релевантными для принятия решения о специальном заказе.
Важно! При сдельной форме оплаты прямые трудовые затраты всегда будут релевантными в отношении решения о специальном заказе.
При повременной оплате труда основных производственных рабочих релевантность прямых трудовых затрат зависит от наличия свободных производственных мощностей. Чтобы более полно разобраться в нюансах этого вопроса, мы поочередно рассмотрим все возможные ситуации.
Начнем с группы ситуаций, когда свободные производственные мощности позволяют выполнить специальный заказ в полном объеме.
Важно! При принятии решения о снижении выпуска уже производимой продукции у компании возникают альтернативные затраты, поскольку она потеряет часть маржинальной прибыли, отказавшись от реализации части уже выпускаемой продукции. Эти альтернативные затраты также являются релевантными относительно решения о новом заказе.
Теперь мы рассмотрим возможные ситуации, когда свободные производственные мощности не позволяют выполнить новый заказ в полном объеме. В этом случае выполнение нового заказа возможно только за счет снижения выпуска продукции по уже имеющимся заказам, что автоматически приведет к альтернативным затратам, вызванным потерей части маржинальной прибыли. Отличительной особенностью этих ситуаций является то, что производственные мощности изначально являются редким ресурсом, что должно учитываться при принятии решения о новом заказе.
Важно! Во всех трех приведенных выше ситуациях релевантными относительно решения о новом заказе будут также альтернативные затраты, равные упущенной выгоде от снижения производства продукции по уже имеющимся заказам.