Учет прямых трудовых затрат

Определение

Прямые трудовые затраты возникают в связи с оплатой труда основных производственных рабочих и включаются в себестоимость произведенной продукции.

Производственные рабочие делятся на две категории: основные и вспомогательные. При этом, к основным относят тех производственных рабочих, которые непосредственно задействованы в производстве продукции. Вспомогательные рабочие, как правило, задействуются в обслуживании производственного процесса. Следует отметить, что такое деление зачастую носит условный характер, и на практике иногда бывает достаточно затруднительно провести разделение производственных рабочих на основных и вспомогательных.

Основные проводки

В бухгалтерском учете прямые трудовые затраты списываются непосредственно на счет производства следующей проводкой: д-т счета «Незавершенной производство» к-т счета «Прямой труд».

Пример

Менеджмент компании «ColorRush LTD» получил новый заказ:

• 850 л фасадной краски «Песчаный пляж»;
• 125 л интерьерной краски «Аромат лета»;
• 210 л интерьерной краски «Горячая саванна».

Для производства 1л краски любого вида требуется 0,05 часа труда основных рабочих, который оплачивается по установленному тарифу $25 за час.

Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача рассчитать прямые трудовые затраты, которые будут понесены при выполнении нового заказа.

Решение

Прямые трудовые затраты = (850 + 125 + 210) × 0,05 × 25 = $1 481,25

Таким образом, для выполнения нового заказа компания понесет затраты на оплату труда основных производственных рабочих в размере $1 481,25.

Релевантность прямых трудовых затрат

Помимо вопросов учета прямых трудовых затрат, не меньшую важность имеет проблема определения их релевантность для принятия управленческих решений. Зачастую ответ на вопрос, являются ли они релевантными или нет, может быть совсем не очевидным, поскольку он зависит от ряда факторов.

Основным фактором, определяющим релевантность прямых трудовых затрат, является форма оплаты труда, применяемая к основным производственным рабочим: сдельная или повременная.

Сдельная форма оплаты предполагает, что размер вознаграждения за труд основных производственных рабочих напрямую зависит от количества изготовленной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). Другими словами, менеджмент компании устанавливает расценки за единицу произведенной продукции, а размер оплаты труда конкретного рабочего в итоге будет зависеть от количества продукции, которое он произвел в расчетном периоде.

Поскольку при сдельной оплате величина прямых трудовых затрат будет прямо пропорциональна объему выпущенной продукции, их следует классифицировать как переменные затраты. Следовательно, в краткосрочной перспективе они являются релевантными для принятия решения о специальном заказе.

При повременной оплате труда основных производственных рабочих релевантность прямых трудовых затрат зависит от наличия свободных производственных мощностей. Чтобы более полно разобраться в нюансах этого вопроса, мы поочередно рассмотрим все возможные ситуации.

Начнем с группы ситуаций, когда свободные производственные мощности позволяют выполнить специальный заказ в полном объеме.

1. Выполнение нового заказа не требует сверхурочных работ либо найма дополнительных рабочих. В такой ситуации затраты на оплату труда основных производственных рабочих будут нерелевантными в отношении заказа, поскольку их величина не изменится в зависимости от того, будет он принят или нет.
2. Текущая загрузка основных производственных рабочих не позволяет выполнить новый заказ в полном объеме, но при этом компания имеет возможность организовать сверхурочные работы или может временно нанять дополнительных рабочих. В данной ситуации прямые трудовые затраты будут релевантными в отношении нового заказа исключительно в той своей части, которая связана с оплатой сверхурочных работ либо с наймом дополнительного персонала.
3. Текущая загрузка основных производственных рабочих не позволяет выполнить новый заказ в полном объеме, но при этом компания не может организовать сверхурочные работы или временно нанять дополнительных рабочих. В этой ситуации труд основных производственных рабочих становится редким ресурсом, который руководство компании должно использовать максимально эффективным образом. Выполнение нового заказа в этом случае может быть достигнуто только за счет снижения выпуска продукции по имеющимся заказам, что позволит высвободить необходимое количество работников. Таким образом, релевантными относительно нового заказа будут затраты на оплату труда высвободившихся работников.

Теперь мы рассмотрим возможные ситуации, когда свободные производственные мощности не позволяют выполнить новый заказ в полном объеме. В этом случае выполнение нового заказа возможно только за счет снижения выпуска продукции по уже имеющимся заказам, что автоматически приведет к альтернативным затратам, вызванным потерей части маржинальной прибыли. Отличительной особенностью этих ситуаций является то, что производственные мощности изначально являются редким ресурсом, что должно учитываться при принятии решения о новом заказе.

1. Выполнение нового заказа не требует сверхурочных работ либо найма дополнительных рабочих. В этой ситуации релевантными относительно нового заказа будут прямые трудовые затраты, связанные с оплатой труда основных рабочих, которые были высвобождены для выполнения нового заказа в результате снижения производства уже выпускаемой продукции.
2. Для выполнения заказа требуются сверхурочные работы или наем временных рабочих, а менеджмент компании имеет возможность организовать это. В данном случае релевантными относительно решения о новом заказе будут не только затраты на оплату труда высвободившихся рабочих, но и затраты на оплату сверхурочных работ либо затраты на оплату труда временно нанятых рабочих.
3. Для выполнения заказа требуются сверхурочные работы или наем временных рабочих, но у компании нет возможностей это организовать. В такой ситуации релевантными относительно нового заказа будут трудовые затраты, связанные с оплатой труда всех основных производственных рабочих, высвобожденных для выполнения заказа.