Учет прямых материальных затрат

Определение

Прямые материальные затраты представляют собой себестоимость основных (прямых) материалов и включаются в себестоимость произведенной продукции. Признаком, согласно которого те или иные материалы классифицируются как прямые в определенном производственном процессе, является то, что они в вещественной форме становятся частью готового продукта.

Поскольку использование основных материалов изменяется прямо пропорционально уровню деловой активности, то прямые материальные затраты относятся к переменным производственные затратам.

Методы списания основных материалов

Для списания основных материалов на себестоимость произведенной продукции, как правило, применяется один из двух методов.

1. Метод ФИФО. Суть этого метода состоит в том, что запасы основных материалов списываются в той же самой последовательности, в которой они были оприходованы. Другими словами, в первую очередь осуществляется списание материалов из партии, которая была оприходована раньше других. Когда эта партия окажется списанной полностью, дальнейшее списание материалов будет уже осуществляться из партии, которая была оприходована следующей. Подробнее с методом ФИФО можно ознакомиться тут.
2. Метод средневзвешенной стоимости. В соответствии с этим методом списание основных материалов на себестоимость произведенной продукции происходит по их средневзвешенной стоимости. Подробнее с методом средневзвешенной стоимости можно ознакомиться тут.

В некоторых случаях компания может также использовать метод специфической идентификации для списания основных материалов на себестоимость произведенной продукции.

Основные проводки

Списание основных материалов на счет производства отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: д-т счета «Незавершенное производство» — к-т счета «Прямые материалы».

Пример 1

Руководство компании «ColorRush LTD» получило заказ на 12 000 литров краски «Гиацинт», предназначенной для проведения фасадных работ. Учетная политика предписывает использование нормативного калькулирования при определения себестоимости произведенной продукции и метода ФИФО для списания запасов сырья и материалов.

В отчетном периоде для краски «Гиацинт» установлены следующие нормативы расходования основных материалов на 1 литр готового продукта:

• база 0,85 л
• колер 0,15 л

Запасы базы представлены двумя партиями закупки.

1. Партия от 12.05.20X1 в объеме 5 000 л по цене $1,15 за литр.
2. Партия от 01.06. 20X1 в объеме 30 000 л по цене $1,20 за литр.

Запасы колера представлены одной партией закупки от 28.04.20X1 в объеме 2 500 литров по цене $5,30 за литр.

Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача определить прямые материальные затраты, которые необходимо понести для выполнения полученного заказа.

Решение

Определим производственную потребность в базе и колере.

База = 12 000 × 0,85 = 10 200 л

Колер = 12 000 × 0,15 = 1 800 л

Поскольку для списания запасов компания использует метод ФИФО, то на себестоимость заказа будет полностью списана партия от 12.05.20X1 и дополнительно 5 200 л (10 200 – 5 000) из партии от 01.06. 20X1.

Себестоимость базы = 5 000 × 1,15 + 5 200 × 1,20 = $11 990

Поскольку запасы колера представлены одной партией закупки, то вся производственная потребность будет покрыта за счет нее.

Себестоимость колера = 1 800 × 5,30 = $9 540

Таким образом, прямые материальные затраты по заказу составят $21 530 (11 990 + 9 540).

Релевантность прямых материальных затрат

Если в основе бухгалтерского учета прямых материальных затрат лежит цена, по которой были приобретены основные материалы, то при принятии управленческих решений такой подход является недопустимым.

Чтобы ответить на вопрос, какая стоимость основного материала будет релевантной для принятия решения, нам необходимо сперва ответить на вопрос: используется ли данный основной материал исключительно в одном виде деятельности или нет. В зависимости от ответа на этот вопрос, будет выбран алгоритм определения величины релевантных затрат. Схематически этот процесс представлен на рисунке ниже.

Если определенный материал используется исключительно в одном виде деятельности, то релевантными затратами является стоимость, по которой его можно реализовать в данный момент времени. В случае принятия решения об использовании этого материала, у бизнеса возникают альтернативные затраты в размере упущенной выгоды в результате отказа от его реализации, которые и являются релевантными для данного решения. Если основной материал не имеет реализационной стоимости, то релевантные затраты будут равны нолю.

Если определенный основной материал используется в нескольких видах деятельности (например, является сырьем для нескольких видов продукции), то его использование должно быть максимально эффективным. В этом случае релевантными затратами является его восстановительная стоимость. Под восстановительной стоимостью мы понимаем дополнительные затраты, которые возникнут в будущем в связи с закупкой этого материала, если будет принято решение об его использовании в производстве.

Чтобы лучше разобраться в этом вопросе, рассмотрим эти две ситуации на примерах.

Пример 2

Материал «XR» является основным и регулярно используется при производстве нескольких видов продукции. В настоящий момент запасы данного материала насчитывают 650 кг по закупочной цене $5,00 за кг. Компания получила заказ для выполнения которого необходимо использовать 500 кг этого материала. В данный момент руководство компании имеет возможность продать имеющиеся остатки по цене $5,50 за кг, а его текущая рыночная цена составляет $7,00 за кг.

Бухгалтеру по управленческому учету необходимо определить релевантные затраты использования 500 кг материала «XR».

Решение

Как мы уже знаем, цена в $5,00 за кг, по которой были закуплены имеющиеся запасы материала «XR», является нерелевантной для принятия решения об его использовании для выполнения заказа.

Поскольку этот материал регулярно используется для производства нескольких видов продукции, то релевантными будут затраты, которые возникнут при восполнении его запаса.

Релевантные затраты = 500 × 7,00 = $3 500

Пример 3

Компания использует материал «HRC» в качестве основного сырья при производстве только одного вида продукции «JN1», при этом, его использование в других видах деятельности в обозримом будущем не предполагается. В настоящий момент на складе учтено 1 650 л материала «HRC» по закупочной цене $356 за литр.

Компания получила заказ на продукцию «JN1», для выполнения которого будет необходимо использовать 1 200 л материала «HRC». Кроме того, руководство компании располагает следующей информацией:

• имеющиеся запасы материала «HRC» могут быть реализованы по цене $330 за литр;
• купить материал «HRC» можно по рыночной цене $365 за литр.

Бухгалтеру по управленческому учету необходимо определить релевантные затраты использования 1 200 литров материала «HRC» для выполнения заказа.

В сложившихся условиях единственной доступной альтернативой использованию 1 200 литров материала «HRC» является его продажа по цене $330 за литр. Следовательно, принятие заказа для компании вызовет альтернативные затраты в сумме упущенной выгоды от реализации материала.

Упущенная выгода = 1 200 × 330 = $396 000

Таким образом, релевантными затратами при принятии решения о заказе будет реализационная стоимость материала $396 000.