Позаказная калькуляция себестоимости
Позаказная калькуляция себестоимости (англ. Job Order Costing) предусматривает создание такой системы учета прямых затрат, при которой они аккумулируются отдельно по каждому заказу. Применение позаказного метода калькулирования затрат является целесообразным, если одновременно выполняются следующие два условия.
- Компания занимается производством индивидуальной или нестандартной продукции. Позаказный метод калькулирования также допустим в мелкосерийном производстве при условии, что каждая партия продукции производится по заказу клиента.
- Организационно-технические возможности менеджмента позволяют вести раздельный учет прямых материальных и трудовых затрат для каждого заказа.
Важно! Если учетная политика компании предписывает использование метода нормального калькулирования затрат, то производственные накладные расходы распределяются на себестоимость каждого отдельно взятого заказа по нормативной (плановой) ставке в соответствии с выбранной базой распределения. При фактическом калькулировании производственные накладные расходы распределяются на себестоимость заказа по фактической ставке.
Стадии подготовки позаказной калькуляции себестоимости
Подготовка позаказной калькуляции затрат предполагает последовательное прохождение следующих стадий.
- Определение прямых материальных затрат на заказ.
- Определение прямых трудовых затрат на заказ.
- Списание производственных накладных расходов на заказ в соответствии с установленной ставкой распределения.
- Определение себестоимости заказа.
Основные проводки
Главная особенность позаказного метода калькулирования себестоимости состоит в создании отдельных счетов незавершенного производства для каждого заказа, на которых аккумулируются все производственные расходы, связанные с их выполнением. В целях повышения контроля над запасами готовой продукции по каждому заказу могут также вестись отдельные счета готовой продукции.
Если представить схему основных проводок системы позаказного калькулирования в виде т-счетов, то она будет выглядеть следующим образом.
Аккумуляция затрат на счет незавершенного производства заказа отражается следующими проводками.
- Списание основных материалов в производство: д-т счета «Незавершенное производство по заказу «N» — к-т счета «Прямые материалы».
- Начисление затрат на оплату труда основных производственных рабочих: д-т счета «Незавершенное производство по заказу «N» — к-т счета «Прямой труд».
- Распределение производственных накладных расходов: д-т счета «Незавершенное производство по заказу «N» — к-т счета «Производственные накладные расходы».
После того как заказ будет полностью завершен обработкой и пройдет контроль качества, продукция передается на склад, что отражается следующей проводкой: д-т счета «Готовая продукция» — к-т счета «Незавершенное производство по заказу «N».
Пример
Компания «Мебель +» занимается индивидуальным производством мебели, а ее производственный процесс имеет цеховую структуру. Раскройка материалов и подготовка заготовок осуществляется на полуавтоматической линии в столярном цехе, а окончательная ручная сборка изделия осуществляется в цехе доводки и сборки.
В отчетном периоде компания завершила выполнение заказа «BL/83», по которому на начало отчетного периода в карточке заказа были учтены следующие затраты:
- прямые материальные затраты — $3 400;
- прямые трудовые затраты — $1 250;
- производственные накладные расходы — $725.
Затраты, понесенные по заказу «BL/83» в отчетном периоде, приведены в таблице ниже.
Также доступна следующая информация о некоторых показателях деятельности компании в отчетном периоде.
Учетная политика компании предписывает:
- производить фактическое калькулирование себестоимости продукции;
- применять позаказный метод калькулирования;
- распределять производственные накладные расходы используя цеховые ставки: в столярном цехе на базе машино-часов работы оборудования, в цехе доводки и сборки на базе человеко-часов, отработанных основными рабочими.
Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача определить себестоимость заказа «BL/83».
Решение
Определим себестоимость заказа в соответствии со стадиями подготовки позаказной калькуляции себестоимости.
Прямые материальные затраты = 3 400 + 18 300 + 965 = $22 655
Прямые трудовые затраты = 1 250 + 72 × 25 + 184 × 30 = $8 570
Рассчитаем фактические цеховые ставки распределения производственных расходов (ПНР).
ПНР столярного цеха = 15 100 + 172 550 + 84 000 + 22 120 + 12 694 = $306 464
ПНР цеха доводки и сборки = 58 250 + 5 400 + 128 200 + 12 300 + 3 240 + 6 978 = $214 368
Важно! Надбавка за сверхурочные основным работникам цеха доводки и сборки отнесена на производственные накладные расходы, поскольку загруженность производства является неконтролируемым обстоятельством со стороны менеджмента компании.
Ставка ПНР столярного цеха = 306 464 ÷ 50 240 = $6,10 на маш.-час
Ставка ПНР цеха доводки и сборки = 214 368 ÷ 25 520 = $8,40 на чел.-час
Распределенные на заказ ПНР = 6,10 × 285 + 8,40 × 184 = $3 284,10
Себестоимость заказа = 22 655 + 8 570 + 3 284,10 = $34 509,10