fi
Финансовые инвестиции
образовательный центр
✉ Контакты

Пошаговый метод распределение затрат обслуживающих подразделений

Методология распределения затрат пошаговым методом

Пошаговый метод распределения затрат обслуживающих подразделений предполагает, что их затраты поочередно распределяются между основными и другими обслуживающими подразделениями. Другими словами, на каждом шаге происходит распределение затрат определенного обслуживающего подразделения на все остальные подразделения в соответствии с выбранной базой, а уже на следующем шаге данное подразделение исключается. Таким образом, на каждом шаге исключается одно обслуживающее подразделение, а процесс распределения продолжается до того шага, на котором будут распределены затраты последнего оставшегося обслуживающего подразделения.

Важно! Особенностью пошагового метода распределения затрат является то, что он позволяет частично учесть услуги, оказанные обслуживающими подразделениями друг другу. Это делает его более точным, по сравнению с прямым методом.

Главной особенностью применения этого метода является определение последовательности, в соответствии с которой будут распределяться затраты обслуживающих подразделений. Для этого можно использовать любой из двух приведенных ниже критериев.

  1. Первым распределяются затраты того обслуживающего подразделения, больший процент услуг которого приходится на другие обслуживающие подразделения.
  2. Первым распределяются затраты того обслуживающего подразделения, которое оказывает услуги большему количеству других обслуживающих подразделений.

Важно! На практике, как правило, придерживаются первого критерия.

Пример распределения затрат пошаговым методом

Продукция компании «MetTech» проходит последовательную обработку в двух основных производственных подразделениях: обрабатывающем и сборочном цехах. Помимо этого производственный комплекс компании представлен тремя обслуживающими подразделениями: транспортной группой, ремонтным цехом и котельной. В таблице ниже приведена информация о производственных накладных расходах и прочих показателях деятельности этих подразделений в отчетном периоде.

Пример распределения затрат обслуживающих подразделений пошаговым методом

Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача расчета цеховых ставок распределения производственных накладных расходов с учетом следующей дополнительной информации:

Решение

Перед тем как приступить к распределению затрат, нам необходимо определить, в какой последовательности должны быть выстроены обслуживающие подразделения. Для этого рассчитаем в каком процентном соотношении были по факту распределены услуги всех обслуживающих подразделений. Результаты проведенных вычислений представлены в таблице ниже.

Пример распределения затрат обслуживающих подразделений пошаговым методом

Процентное соотношение, в котором услуги транспортной группы были другим подразделениям, было рассчитано следующим образом.

Для ремонтного цеха = 210 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 5%

Для котельной = 378 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 9%

Для обрабатывающего цеха = 2 184 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 52%

Для сборочного цеха = 1 428 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 34%

Процентное соотношение услуг, оказанных ремонтным цехом и котельной для других подразделений, было рассчитано аналогичным образом.

Как можно видеть из приведенной выше таблицы, процент услуг, оказанный транспортной группой другим обслуживающим подразделениям, составил 14% (5 + 9). Для ремонтного цеха этот показатель составил 17% (7 + 10), а для котельной 35% (20 + 15). Таким образом, в соответствии с методологией пошагового метода мы должны распределить затраты обслуживающих подразделений в следующей последовательности.

  1. Котельная.
  2. Ремонтный цех.
  3. Транспортная группа.

Шаг 1. Распределим затраты котельной на основные и обслуживающие подразделения пропорционально потреблению тепла в Гкал.

На транспортную группу = 30 000 × 16 ÷ (16 + 12 + 24 + 28) = $6 000

На ремонтный цех = 30 000 × 12 ÷ (16 + 12 + 24 + 28) = $4 500

На обрабатывающий цех = 30 000 × 24 ÷ (16 + 12 + 24 + 28) = $9 000

На сборочный цех = 30 000 × 28 ÷ (16 + 12 + 24 + 28) = $10 500

Затраты основных и обслуживающих подразделений после первого шага выглядят следующим образом.

ПНР транспортной группы = 72 000 + 6 000 = $78 000

ПНР ремонтного цеха = 85 000 + 4 500 = $89 500

ПНР обрабатывающего цеха = 360 000 + 9 000 = $369 000

ПНР сборочного цеха = 170 000 + 10 500 = $180 500

Шаг 2. На этом шаге распределяются затраты ремонтного цеха (с учетом распределения, осуществленном на предыдущем шаге) на основные и оставшиеся обслуживающие подразделения (транспортная группа) пропорционально часам техобслуживания.

На транспортную группу = 89 500 × 518 ÷ (518 + 4 810 + 1 332) = $6 961,11

На обрабатывающий цех = 89 500 × 4 810 ÷ (518 + 4 810 + 1 332) = $44 638,89

На сборочный цех = 89 500 × 1 332 ÷ (518 + 4 810 + 1 332) = $17 900

Важно! Как мы можем видеть, на предыдущем шаге было исключено первое обслуживающее подразделение – котельная. Следовательно, на втором шаге услуги, оказанные ремонтным цехом для котельной, при распределении затрат уже не учитывались.

Затраты основных и обслуживающих подразделений после второго шага выглядят следующим образом.

ПНР транспортной группы = 78 000 + 6 961,11 = $84 961,11

ПНР обрабатывающего цеха = 369 000 + 44 638,89 = $433 638,89

ПНР сборочного цеха = 180 500 + 17 900 = $198 400

Шаг 3. Поскольку у нас осталось одно обслуживающее подразделение, то этот шаг является последним, после которого все затраты обслуживающих подразделений окажутся перераспределенными на основные.

На обрабатывающий цех = 84 961,11 × 2 184 ÷ (2 184 + 1 428) = $51 371,83

На сборочный цех = 84 961,11 × 1 428 ÷ (2 184 + 1 428) = $33 589,28

Окончательное распределение затрат имеет следующий вид.

ПНР обрабатывающего цеха = 433 638,89 + 51 371,83 = $485 010,72

ПНР сборочного цеха = 198 400 + 33 589,28 = $231 989,28

Важно! Проверим правильность распределения затрат обслуживающих подразделений.

Учтено всего затрат до распределения = 72 000 + 85 000 + 30 000 + 360 000 + 170 000 = $717 000

Учтено всего затрат после распределения = 485 010,72 + 231 989,28 = $717 000

Проверив правильность проведенных расчетов мы можем приступить к расчету цеховых ставок распределения ПНР.

Ставка распределения ПНР обрабатывающего цеха = 485 010,72 ÷ 25 000 = $19,400

Ставка распределения ПНР сборочного цеха = 231 989,28 ÷ 15 200 = $15,262

Преимущества и недостатки

Основным недостатком применения пошагового метода является более высокая, в сравнении с прямым методом, трудоемкость. Однако, преимуществом этого метода распределения затрат является тот факт, что он позволяет частично учесть взаимные услуги обслуживающих подразделений. В результате его применения может быть получена более точная оценка цеховых ставок распределения производственных накладных расходов, и, как следствие, более точная оценка себестоимости продукции.