Попроцессная калькуляция себестоимости

Попроцессный метод калькуляции затрат (англ. Process Costing) применяется в серийном производстве для определения себестоимости продукции. Целесообразность использования попроцессного метода калькуляции себестоимости в значительной мере определяется характером самого производственного процесса, что предполагает выполнение следующих критериев.

1. Компания выпускает стандартную продукцию.
2. Производство является серийным или массовым.
3. Процесс производства предполагает обработку продукции на одном или нескольких процессах.

Попроцессный метод калькуляции себестоимости предусматривает раздельный учет затрат на каждом производственном процессе (в каждом подразделении), как схематически представлено на рисунке ниже на примере двухпроцессного производства.

В данном примере обработка продукции происходит на двух последовательных процессах: Процесс A и Процесс B. В Процессе A на себестоимость продукта списываются прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и производственные накладные расходы, возникающие в рамках данного процесса. По завершению обработки на выходе Процесса А будет получена готовая продукция, которая, в свою очередь, является полуфабрикатом для Процесса B.

На Процессе B происходит дальнейшая обработка продукта, а к себестоимости полуфабриката аккумулируются понесенные затраты. Завершенный обработкой на Процессе B продукт является становится готовой продукции, в себестоимости которой уже аккумулированы затраты всех предыдущих процессов.

Отличительные особенности попроцессной калькуляции

Попроцессный метод калькуляции себестоимости продукции обладает следующими отличительными особенностями.

1. Затраты на единицу продукции определяются как среднее, то есть путем деления общей величины затрата на количество единиц продукции.
2. Все единицы продукции рассматриваются в учете как идентичные.
3. Определение себестоимости продукции, обработка которых в отчетном периоде была завершена не полностью, производится на основе эквивалентных единиц продукции.

Применение эквивалентной единицы завершенной продукции является ключевой особенностью при подготовке попроцессной калькуляции. Введение понятия эквивалентной продукции необходимо для оценки себестоимости единиц продукции, учтенных в незавершенном производстве на конец периода, и продукции, которая была отбракована по результатам промежуточных контролей качества (до момента завершения обработкой).

Пример

Предположим, что на конец отчетного периода в незавершенном производстве было учтено 3 500 единиц продукции. При этом по основным материалам обработка была завершена на 87%, а по затратам на труд основных производственных рабочих и производственным накладным расходам (ПНР) на 65%. Производственные накладные расходы распределяются пропорционально количеству часов, отработанных основными производственными рабочими.

В этом случае количество эквивалентных единиц продукции по основным материалам составит 3 045 (3 500 × 87%), а по затратам на труд основного производственного персонала и ПНР 2 275 (3 500 × 65%). Другими словами, из фактически использованных в производстве основных материалов могло бы получиться 3 045 полностью завершенных единиц продукции, а за время, фактически отработанное основным производственным персоналом, могло быть полностью завершено обработкой 2 275 единиц.

Стадии попроцессной калькуляции

Подготовка калькуляции себестоимости попроцессным методом предполагает последовательное прохождение следующих стадий.

1. Расчет количества эквивалентных единиц продукции по каждой статье затрат.
2. Формирование соотносимых затрат в пределах процесса (подразделения).
3. Расчет себестоимости эквивалентной единицы продукции.
4. Распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства.

Расчет эквивалентной продукции

Как уже упоминалось выше, расчет эквивалентных единиц завершенной продукции производится для каждой статьи затрат. При наличии незавершенного производства на начало и конец отчетного периода распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства может производиться при помощи одного из двух методов.

1. Метод FIFO.
2. Метод средневзвешенной стоимости.

Формирование затрат в пределах процесса

Затраты в пределах процесса (подразделения) формируются из двух частей.

1. Затраты, учтенные в себестоимости незавершенного производства на начало периода.
2. Затраты, понесенные в течение отчетного периода.

При использовании метода FIFO соотносимыми являются только затраты, понесенные в отчетном периоде. Метод средневзвешенной стоимости, напротив, предусматривает, что соотносимыми признаются все затраты, то есть при определении себестоимости эквивалентной единицы происходит их усреднение.

Расчет себестоимости эквивалентной продукции

Расчет себестоимости эквивалентной единицы осуществляется отдельно по каждой статье затрат попроцессной калькуляции. Формула для ее расчета выглядит следующим образом.

Распределение затрат

При наличии незавершенного производства на начало и конец отчетного периода распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства будет зависеть от выбранного метода: FIFO либо средневзвешенной стоимости.

При отсутствии остатков незавершенного производства на начало отчетного периода формулы распределения затрат между себестоимостью незавершенного производства (НЗП_КП) и готовой продукции (ГП) могут быть представлены так.

Себестоимость НЗП_КП = Q_НЗПкп × m × Себестоимость эквивалентной единицы

Себестоимость ГП = Q_ГП × Себестоимость эквивалентной единицы

где Q_НЗПкп – количество учтенных единиц продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода;

m – процент, на который завершена обработкой продукция, учтенная в незавершенном производстве на конец периода;

Q_ГП – количество единиц продукции, полностью завершенных обработкой в отчетном периоде.

Пример подготовки попроцессной калькуляции

Технологическая цепочка компании «Зенит-АМТ» состоит из двух последовательных технологических процессов: «A» и «B». Первым в цепочке следует процесс «A», готовая продукция которого является полуфабрикатом для последующего процесса «B».

В распоряжении бухгалтера есть следующая информация за июнь 20X3 года:

• остатки незавершенного производства на начало месяца отсутствовали;
• в течение месяца было:
  • передано с процесса «A» 17 250 кг полуфабриката на сумму $125 630;
  • отпущено в производство на процессе «B» 5 560 кг основных материалов по цене $12,85 за 1 кг;
  • отработано основными производственными рабочими 2 840 часов по ставке $15 за 1 час;
• в июне было начато производство 1 250 единиц продукции, из которых 900 единиц были завершены обработкой полностью, а 350 единиц учтены в незавершенном производстве;
• степень готовности незавершенного производства на конец июня составила 100% по полуфабрикатам процесса «А», 84% по основным материалам и 62% по добавленным затратам.

В качестве базы распределения производственных накладных расходов компания использует часы, отработанные основными производственными рабочими. Плановая ставка распределения производственных накладных расходов, установленная для июня, составляет $23,50 на 1 час.

Расчет эквивалентной продукции

Рассчитаем эквивалентную продукцию по каждой статье затрат попроцессной калькуляции.

По полуфабрикатам процесса «А» = 900 + 350 × 100% = 1 250 экв. ед.

По основным материалам = 900 + 350 × 84% = 1 194 экв. ед.

По добавленным затратам = 900 + 350 × 62% = 1 117 экв. ед.

Формирование затрат на процессе «B»

Поскольку остатки незавершенного производства на начало периода равны нолю, с эквивалентной продукцией соотносятся только затраты, понесенные в течение месяца.

Себестоимость полуфабриката процесса «А» = $125 630

Основные материалы = 5 560 × $12,85 = $71 446

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих = 2 840 × $15 = $42 600

Производственные накладные расходы = 2 840 × $23,50 = $66 740

Добавленные затраты = $42 600 + $66 740 = $109 340

Итого затрат за период = $125 630 + $71 446 + $42 600 + $66 740 = $306 416

Расчет себестоимости эквивалентной единицы

Себестоимость по полуфабрикату процесса «А» = $125 630 ÷ 1 250 = $100,504

Себестоимость по основным материалам = $71 446 ÷ 1 194 = $59,836

Себестоимость по добавленным затратам = $109 340 ÷ 1 117 = $97,887

Распределение затрат между себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции

Себестоимость НЗП = 350 × 100% × $100,504 + 350 × 84% × $59,836 + 350 × 62% × $97,887 = $74 009,66

Себестоимость ГП = 900 × ($100,504 + $59,836 + $97,887) = $232 404,30

В сумме себестоимость незавершенного производства и готовой продукции составляет $306 413,96, что соответствует сумме учтенных затрат $306 416. Незначительное расхождение объясняется тем, что при расчетах себестоимость эквивалентной единицы была округлена до третьего знака. При использовании специализированного программного обеспечения такие расхождения не возникают.