Попроцессный метод калькуляции затрат (англ. Process Costing) применяется в серийном производстве для определения себестоимости продукции. Целесообразность использования попроцессного метода калькуляции себестоимости в значительной мере определяется характером самого производственного процесса, что предполагает выполнение следующих критериев.
Попроцессный метод калькуляции себестоимости предусматривает раздельный учет затрат на каждом производственном процессе (в каждом подразделении), как схематически представлено на рисунке ниже на примере двухпроцессного производства.
В данном примере обработка продукции происходит на двух последовательных процессах: Процесс A и Процесс B. В Процессе A на себестоимость продукта списываются прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и производственные накладные расходы, возникающие в рамках данного процесса. По завершению обработки на выходе Процесса А будет получена готовая продукция, которая, в свою очередь, является полуфабрикатом для Процесса B.
Важно!Списание полуфабриката на следующий процесс происходит по себестоимости, которая равна затратам, аккумулированным на предыдущих процессах.
На Процессе B происходит дальнейшая обработка продукта, а к себестоимости полуфабриката аккумулируются понесенные затраты. Завершенный обработкой на Процессе B продукт является становится готовой продукции, в себестоимости которой уже аккумулированы затраты всех предыдущих процессов.
Попроцессный метод калькуляции себестоимости продукции обладает следующими отличительными особенностями.
Применение эквивалентной единицы завершенной продукции является ключевой особенностью при подготовке попроцессной калькуляции. Введение понятия эквивалентной продукции необходимо для оценки себестоимости единиц продукции, учтенных в незавершенном производстве на конец периода, и продукции, которая была отбракована по результатам промежуточных контролей качества (до момента завершения обработкой).
Важно! Эквивалентная единица завершенной продукции является условным показателем, который позволяет определить себестоимость продукции с учетом степени ее завершенности обработкой. Говоря простыми словами, он показывает, сколько единиц продукции были бы завершены полностью при заданном уровне затрат.
Предположим, что на конец отчетного периода в незавершенном производстве было учтено 3 500 единиц продукции. При этом по основным материалам обработка была завершена на 87%, а по затратам на труд основных производственных рабочих и производственным накладным расходам (ПНР) на 65%. Производственные накладные расходы распределяются пропорционально количеству часов, отработанных основными производственными рабочими.
В этом случае количество эквивалентных единиц продукции по основным материалам составит 3 045 (3 500 × 87%), а по затратам на труд основного производственного персонала и ПНР 2 275 (3 500 × 65%). Другими словами, из фактически использованных в производстве основных материалов могло бы получиться 3 045 полностью завершенных единиц продукции, а за время, фактически отработанное основным производственным персоналом, могло быть полностью завершено обработкой 2 275 единиц.
Важно! Эквивалентные единицы завершенной продукции рассчитываются отдельно для каждой статьи попроцессной калькуляции затрат.
Подготовка калькуляции себестоимости попроцессным методом предполагает последовательное прохождение следующих стадий.
Как уже упоминалось выше, расчет эквивалентных единиц завершенной продукции производится для каждой статьи затрат. При наличии незавершенного производства на начало и конец отчетного периода распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства может производиться при помощи одного из двух методов.
Важно! Эти методы будут детально рассмотрены в последующих разделах.
Затраты в пределах процесса (подразделения) формируются из двух частей.
При использовании метода FIFO соотносимыми являются только затраты, понесенные в отчетном периоде. Метод средневзвешенной стоимости, напротив, предусматривает, что соотносимыми признаются все затраты, то есть при определении себестоимости эквивалентной единицы происходит их усреднение.
Расчет себестоимости эквивалентной единицы осуществляется отдельно по каждой статье затрат попроцессной калькуляции. Формула для ее расчета выглядит следующим образом.
С/c эквивалентной единицы = | Соотносимые затраты |
Эквивалентные единицы |
При наличии незавершенного производства на начало и конец отчетного периода распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства будет зависеть от выбранного метода: FIFO либо средневзвешенной стоимости.
При отсутствии остатков незавершенного производства на начало отчетного периода формулы распределения затрат между себестоимостью незавершенного производства (НЗПКП) и готовой продукции (ГП) могут быть представлены так.
Себестоимость НЗПКП = QНЗПкп × m × Себестоимость эквивалентной единицы
Себестоимость ГП = QГП × Себестоимость эквивалентной единицы
где QНЗПкп – количество учтенных единиц продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода;
m – процент, на который завершена обработкой продукция, учтенная в незавершенном производстве на конец периода;
QГП – количество единиц продукции, полностью завершенных обработкой в отчетном периоде.
Технологическая цепочка компании «Зенит-АМТ» состоит из двух последовательных технологических процессов: «A» и «B». Первым в цепочке следует процесс «A», готовая продукция которого является полуфабрикатом для последующего процесса «B».
В распоряжении бухгалтера есть следующая информация за июнь 20X3 года:
В качестве базы распределения производственных накладных расходов компания использует часы, отработанные основными производственными рабочими. Плановая ставка распределения производственных накладных расходов, установленная для июня, составляет $23,50 на 1 час.
Расчет эквивалентной продукции
Рассчитаем эквивалентную продукцию по каждой статье затрат попроцессной калькуляции.
По полуфабрикатам процесса «А» = 900 + 350 × 100% = 1 250 экв. ед.
По основным материалам = 900 + 350 × 84% = 1 194 экв. ед.
По добавленным затратам = 900 + 350 × 62% = 1 117 экв. ед.
Формирование затрат на процессе «B»
Поскольку остатки незавершенного производства на начало периода равны нолю, с эквивалентной продукцией соотносятся только затраты, понесенные в течение месяца.
Себестоимость полуфабриката процесса «А» = $125 630
Основные материалы = 5 560 × $12,85 = $71 446
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих = 2 840 × $15 = $42 600
Производственные накладные расходы = 2 840 × $23,50 = $66 740
Важно! Добавленные затраты являются суммой прямых трудовых затрат и производственных накладных расходов.
Добавленные затраты = $42 600 + $66 740 = $109 340
Итого затрат за период = $125 630 + $71 446 + $42 600 + $66 740 = $306 416
Расчет себестоимости эквивалентной единицы
Важно! Расчет себестоимости эквивалентной единицы производится по каждой статье затрат попроцессной калькуляции, что необходимо для корректной оценки себестоимости незавершенного производства.
Себестоимость по полуфабрикату процесса «А» = $125 630 ÷ 1 250 = $100,504
Себестоимость по основным материалам = $71 446 ÷ 1 194 = $59,836
Себестоимость по добавленным затратам = $109 340 ÷ 1 117 = $97,887
Распределение затрат между себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции
Себестоимость НЗП = 350 × 100% × $100,504 + 350 × 84% × $59,836 + 350 × 62% × $97,887 = $74 009,66
Себестоимость ГП = 900 × ($100,504 + $59,836 + $97,887) = $232 404,30
Важно! Для проверки правильности распределения затрат необходимо сопоставить сумму учтенных затрат с суммой, полученной в результате распределения.
В сумме себестоимость незавершенного производства и готовой продукции составляет $306 413,96, что соответствует сумме учтенных затрат $306 416. Незначительное расхождение объясняется тем, что при расчетах себестоимость эквивалентной единицы была округлена до третьего знака. При использовании специализированного программного обеспечения такие расхождения не возникают.