Попроцессная калькуляция: метод средневзвешенной стоимости

Наличие незавершенного производства (НЗП) на каком-либо процессе порождает проблему разделения затрат между себестоимостью готовой продукции (полуфабриката, если данный процесс является промежуточным) и себестоимостью незавершенного производства на конец отчетного периода. Одним из двух допустимых способов решения этой проблемы является подготовка попроцессной калькуляции методом средневзвешенной стоимости.

Суть метода средневзвешенной стоимости состоит в усреднении затрат, аккумулированных в незавершенном производстве на начало периода, и затрат, понесенных в течение отчетного периода.

Стадии подготовки попроцессной калькуляции методом средневзвешенной стоимости

Подготовка попроцессной калькуляции затрат методом средневзвешенной стоимости предполагает последовательное прохождение четырех стадий.

1. Расчет эквивалентной продукции по каждой статье калькуляции затрат.
2. Идентификация соотносимых затрат.
3. Расчет себестоимости эквивалентной единицы продукции.
4. Оценка себестоимости незавершенного производства и готовой продукции.

Расчет эквивалентной продукции

Методика расчета эквивалентной продукции методом средневзвешенной стоимости схематически проиллюстрирована на рисунке ниже.

Вычисление эквивалентных единицы продукции может быть осуществлено по любой из двух приведенных ниже формул.

Эквивалентные единицы = Q_НЗПнп + Q’ + Q_НЗПкп × m

Эквивалентные единицы = Q_ГП + Q_НЗПкп × m

где Q_НЗПнп – количество единиц продукции, учтенных в незавершенном производстве на начало отчетного периода;

Q’ – количество единиц продукции, запущенной в производство в отчетном периоде и полностью завершенной обработкой;

Q_НЗПкп - количество единиц продукции, учтенных в незавершенном производстве на конец отчетного периода;

m – процент завершенности обработкой продукции, учтенной в незавершенном производстве на конец периода;

Q_ГП – готовая продукция.

Идентификация затрат

Концепция метода средневзвешенной стоимости заключается в усреднении затрат, учтенных в незавершенном производстве на начало отчетного периода, и затрат, понесенных в течение отчетного периода. Таким образом, их сумма является соотносимыми затратами.

Соотносимые затраты = Себестоимость НЗП_НП + Понесенные за период затраты

Расчет себестоимости эквивалентной единицы

Себестоимость эквивалентной единицы продукции рассчитывается отдельно по каждой статье попроцессной калькуляции затрат на основе следующей формулы:

Оценка себестоимости незавершенного производства и готовой продукции

Последняя стадия подготовки попроцессной калькуляции методом средневзвешенной стоимости заключается в распределении учтенных затрат между себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции.

Себестоимость НЗП_КП = Q_НЗПкп × m × Себестоимость эквивалентной единицы

Себестоимость ГП = Q_ГП × Себестоимость эквивалентной единицы

Альтернативная формула расчета себестоимости готовой продукции может быть записана следующим образом:

Себестоимость ГП = (Q_НЗПнп + Q’) × Себестоимость эквивалентной единицы

Пример

Производственный процесс компании «Омега-Макс» предусматривает последовательную обработку продукции на трех процессах: A, B и C. Учетная политика компания предписывает применять попроцессное калькулирование методом FIFO.

В распоряжении бухгалтера по управленческому имеется следующая информация по процессу «B» за отчетный месяц.

Бухгалтеру по управленческому учета компании «Омега-Макс» необходимо определить себестоимость готовой продукции процесса «B», которая должна быть передана на процесс «C», а также себестоимость незавершенного производства.

Решение

Расчет эквивалентных единиц продукции

Эквивалентные единицы продукции рассчитывается отдельно по каждой статье попроцессной калькуляции затрат.

По полуфабрикату процесса «А» = 2 530 + 430 × 100% = 2 960 экв. ед.

По основным материалам процесса «B» = 2 530 + 430 × 90% = 2 917 экв. ед.

По добавленным затратам процесса «B» = 2 530 + 430 × 70% = 2 831 экв. ед.

Расчет себестоимости эквивалентной единицы продукции

Подготовка попроцессной калькуляции методом средневзвешенной стоимости предполагает, что эквивалентная продукция соотносится с суммой себестоимости незавершенного производства на начало периода и затрат, учтенных в течение отчетного периода.

Рассчитаем себестоимость эквивалентной единицы по каждой статье затрат.

С/с экв. ед. по полуфабрикату процесса «А» = ($25 680 + $143 300) ÷ 2 960 = $57,088

С/с экв. ед. по основным материалам процесса «B» = ($32 500 + $218 125) ÷ 2 917 = $85,919

С/с экв. ед. добавленным затратам процесса «B» = ($55 400 + $489 300) ÷ 2 831 = $192,406

Расчет себестоимости незавершенного производства и готовой продукции

С/с НЗП_КП = [430 × 100% × $57,088] + [430 × 90% × $85,919] + [430 × 70% × $192,406] = $115 712,70

С/с готовой продукции = 2 530 × ($57,088 + $85,919 + $192,406) = $848 594,89

Для условия данного примере учтенные затраты равны сумме себестоимости незавершенного производства на начало периода $113 580 ($25 680 + $32 500 + $55 400) и затрат отчетного периода $850 725 ($143 300 + $218 125 + $489 300), что составляет $964 305 ($113 580 + $850 725).

Сумма распределенных затрат составила $964 307,59 ($115 712,70 + $848 594,89). Незначительное расхождения возникло в результате округлений при расчетах. При использовании специализированного программного обеспечения такое расхождение не возникает!