Попроцессная калькуляция: метод FIFO
Наличие входящего остатка по счету незавершенного производства на процессе предполагает определение корректного метода распределения этих затрат между себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства, учтенных на конец отчетного периода. Решение данной проблемы состоит в применении любого из двух подходов.
- Метод ФИФО (FIFO).
- Метод средневзвешенной стоимости.
Важно! Применение любого из этих методов при подготовке попроцессной калькуляции затрат предполагает, что все единицы продукции, учтенные в незавершенном производстве на начало периода, будут полностью завершены обработкой в отчетном периоде.
Стадии подготовки попроцессной калькуляции по методу FIFO
Подготовка попроцессной калькуляции затрат по методу ФИФО предполагает последовательное прохождение следующих стадий.
- Расчет эквивалентной продукции по каждой статье затрат.
- Идентификация затрат, которые понесены в течение отчетного периода.
- Расчет себестоимости эквивалентной единицы продукции.
- Распределение затрат между себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции.
Расчет эквивалентной продукции
Использование эквивалентной единицы необходимо для оценки себестоимости продукции, обработка которой не была завершена полностью. Эквивалентные единицы незавершенного производства рассчитывается путем умножения количества учтенных единиц продукции на процент их завершенности обработкой. Например, если в незавершенном производстве учтено 500 единиц, которые были завершены обработкой на 80%, то эквивалентная продукция составит 400 единиц (500 × 80%).
Методика расчета эквивалентной продукции методом ФИФО схематически проиллюстрирована на рисунке ниже.
Формула для расчета эквивалентной продукции в попроцессной калькуляции методом FIFO может быть записана следующим образом.
Эквивалентные единицы = QНЗПнп × n + Q’ + QНЗПкп × m
где QНЗПнп – количество учтенных единиц продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода;
n – процент обработки, который необходимо завершить в отчетном периоде (например, если продукция, учтенная в незавершенном производстве на начало отчетного периода, завершена обработкой на 70%, то процент обработки, необходимый для ее завершения в отчетном периоде, составляет 30%);
Q’ – количество единиц продукции запущенной в производство в отчетном периоде и полностью завершенной обработкой;
QНЗПкп - количество учтенных единиц продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода;
m – процент завершенности обработкой продукции, учтенной в незавершенном производстве на конец периода.
Важно! Эквивалентная продукция рассчитывается отдельно по каждой статье попроцессной калькуляции затрат.
Если рассматривать статьи попроцессной калькуляции в укрупненном виде, то эквивалентная продукция рассчитывается отдельно по основным материалам и по добавленным (конверсионным) затратам.
Затраты за отчетный период
Подготовка попроцессной калькуляции методом ФИФО предполагает, что при расчете себестоимости эквивалентной единицы продукции учитываются исключительно те затраты, которые были понесены в отчетном периоде. Другими словами, соотносимыми являются исключительно затраты отчетного периода.
Важно! Себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода не учитывается при расчете себестоимости эквивалентной единицы.
Таким образом, себестоимость единицы продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода формируется по последним понесенным затратам, в чем и состоит суть метода ФИФО.
Важно! Себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода включается в себестоимость готовой продукции.
Расчет себестоимости эквивалентной единицы
Как уже упоминалось выше, себестоимость эквивалентной единицы рассчитывается отдельно по каждой статье в калькуляции. Формула для ее расчета может быть записана следующим образом:
| С/c эквивалентной единицы = | Понесенные за период затраты |
| Эквивалентные единицы |
Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства
На последней стадии подготовки попроцессной калькуляции затрат методом ФИФО происходит распределение затрат между себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции. Для этого следует воспользоваться следующими формулами.
Себестоимость НЗПКП = QНЗПкп × m × Себестоимость эквивалентной единицы
Себестоимость ГП = Себестоимость НЗПНП + (QНЗПнп × n + Q’) × Себестоимость эквивалентной единицы
Пример подготовки попроцессной калькуляции методом ФИФО
Производственный процесс компании «Омега-Макс» предусматривает последовательную обработку продукции на трех процессах: A, B и C. Учетная политика компания предписывает применять попроцессное калькулирование методом FIFO.
В распоряжении бухгалтера по управленческому имеется следующая информация по процессу «B» за отчетный месяц.
Бухгалтеру по управленческому учета компании «Омега-Макс» необходимо определить себестоимость готовой продукции процесса «B», которая должна быть передана на процесс «C», а также себестоимость незавершенного производства.
Решение
Расчет эквивалентной продукции
Как уже упоминалось выше, мы исходим из предположения, что все единицы продукции, учтенные в незавершенном производстве на начало отчетного периода, будут завершены обработкой в этом же периоде. Общее количество учтенных единиц продукции составляет 2 960 (460 + 2 500). При этом, в течение отчетного периода из введенных в производство 2 500 единиц продукции было завершено обработкой 2 070 единиц (2 530 - 460).
Рассчитаем эквивалентную продукцию для каждой статьи калькуляции.
По полуфабрикату процесса «А» = 460 × 0% + 2 070 + 430 × 100% = 2 500 экв. ед.
По основным материалам процесса «B» = 460 × 20% + 2 070 + 430 × 90% = 2 549 экв. ед.
По добавленным затратам процесса «B» = 460 × 40% + 2 070 + 430 × 70% = 2 555 экв. ед.
Важно! Все учтенные единицы незавершенного производства на начало периода полностью укомплектованы полуфабрикатом процесса «А», то есть ее процент необходимой обработки составляет 0%. Для основных материалов процесса «B» уровень комплектации составил 80%, следовательно процент необходимой обработки в отчетном периоде составляет 20% (100%-80%). Для добавленных затрат процесса «B» эта величина составляет 40% (100%-60%).
Расчет себестоимости эквивалентной единицы
Применение метода FIFO в попроцессном калькулировании предполагает, что затраты отчетного периода соотносятся только с эквивалентными единицами, обработка которых производилась в этом же периоде.
Рассчитаем себестоимость эквивалентной единицы по каждой статье в калькуляции затрат.
С/с экв. ед. по полуфабрикатам процесса «А» = $143 300 ÷ 2 500 = $57,32
С/с экв. ед. по основным материалам процесса «B» = $218 125 ÷ 2 549 = $85,57
С/с экв. ед. по добавленным затратам процесса «B» = $489 300 ÷ 2 555 = $191,51
Расчет себестоимости незавершенного производства и готовой продукции
Себестоимость незавершенного производства = [430 × 100% × $57,32] + [430 × 90% × $85,57] + [430 × 70% × $191,51] = $115 407,70
С/с готовой продукции = [$25 680 + $32 500 + $55 400] + [460 × 0% × $57,32 + 460 × 20% × $85,57 + 460 × 40% × $191,51] + [2 070 × ($57,32 + $85,57 + $191,51)] = $848 898,28
Важно! Отличительной особенностью метода FIFO является то, что себестоимость незавершенного производства на начало периода включается в себестоимость готовой продукции и не учитывается при определении себестоимости незавершенного производства на конец периода.
Для проверки корректности распределения затрат необходимо сопоставить сумму учтенных затрат с суммой, полученной в результате распределения.
В нашем примере величина учтенных затрат состоит из затрат учтенных в незавершенном производстве на начало периода $113 580 ($25 680 + $32 500 + $55 400), и затрат отчетного периода $850 725 ($143 300 + $218 125 + $489 300), что составляет $964 305 ($113 580 + $850 725).
Сумма распределенных затрат составила $964 305,98 ($115 407,70 + $848 898,28). Незначительное расхождения возникло в результате округлений в расчетах. При использовании специализированного программного обеспечения такие расхождения не возникают!