fi
Финансовые инвестиции
образовательный центр
✉ Контакты

Метод взаимного распределения затрат

Методология взаимного распределения затрат

Отличительной особенностью метода взаимного распределения затрат, известного также как метод уравнений, является то, что он полностью учитывает услуги обслуживающих подразделений, которые они оказали друг другу. Это отличает его от прямого и пошагового методов.

Распределения затрат обслуживающих подразделений данным методом удобно осуществлять в три этапа.

  1. Этап 1: рассчитывается процентное соотношение, в котором распределяются услуги каждого обслуживающего подразделения на все остальные подразделения бизнеса.
  2. Этап 2: рассчитываются скорректированные затраты обслуживающих подразделений с учетом оказанных взаимных услуг, для чего необходимо составить и решить систему линейных уравнений.
  3. Этап 3: скорректированные затраты обслуживающих подразделений распределяются непосредственно на основные подразделения.

Для того чтобы лучше разобраться в нюансах этого метода рассмотрим следующий пример.

Пример метода взаимного распределения затрат

Продукция компании «MetTech» проходит последовательную обработку в двух основных производственных подразделениях: обрабатывающем и сборочном цехах. Помимо этого производственный комплекс компании представлен тремя обслуживающими подразделениями: транспортной группой, ремонтным цехом и котельной. В таблице ниже приведена информация о производственных накладных расходах и некоторых других показателях деятельности этих подразделений в отчетном периоде.

Пример взаимного метода распределения затрат

Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача расчета цеховых ставок распределения производственных накладных расходов с учетом следующей дополнительной информации:

Решение

Этап 1. Рассчитаем процентное соотношение, в котором услуги каждого обслуживающего подразделения распределяются на другие обслуживающие и основные подразделения.

Пример взаимного метода распределения затрат

Процентное распределение услуг транспортной группой было рассчитано следующим образом.

Для ремонтного цеха = 210 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 5%

Для котельной = 378 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 9%

Для обрабатывающего цеха = 2 184 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 52%

Для сборочного цеха = 1 428 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 34%

Процентное распределение услуг ремонтного цеха и котельной было рассчитано аналогичным образом.

Этап 2. Определим скорректированные на взаимные услуги затраты обслуживающих подразделений. Для этого нам будет необходимо составить и решить систему линейных уравнений. Обозначим скорректированные затраты транспортной группы как X, ремонтного цеха как Y, а котельной как Z.

Теперь мы можем записать скорректированные затраты транспортной группы в виде следующего уравнения.

X = 72 000 + 0,07Y + 0,20Z

Помимо собственных затрат в $72 000 на транспортную группу распределяется 7% скорректированных затрат ремонтного цеха (Y) и 20% скорректированных затрат котельной (X).

Аналогично, скорректированные затраты ремонтного цеха и котельной могут быть записаны в виде следующих уравнений.

Y = 85 000 + 0,05X + 0,15Z

Z = 30 000 + 0,09X + 0,10Y

Таким образом, система линейных уравнений будет иметь следующий вид.

Пример взаимного метода распределения затрат

Решение таких систем линейных уравнений является довольно трудоемким процессом, поэтому для нас будет целесообразным воспользоваться надстройкой Excel «Поиск решения». В результате ее применения были получены следующие значения неизвестных (значения округлены до 2 знаков после запятой):

X = 88 278,88

Y = 96 554,02

Z = 47 600,50

Итак, скорректированные затраты транспортной группы составляют $88 278,88, ремонтного цеха $96 554,02 и котельной $47 600,50.

Этап 3. Распределим скорректированные затраты обслуживающих подразделений на основные: обрабатывающий и сборочный цеха.

Затраты транспортной группы относимые на обрабатывающий цех = $88 278,88 × 52% = $45 905,02

Затраты транспортной группы относимые на сборочный цех = $88 278,88 × 34% = $30 014,82

Затраты ремонтного цеха относимые на обрабатывающий цех = $96 554,02 × 65% = $62 760,11

Затраты ремонтного цеха относимые на сборочный цех = $96 554,02 × 18% = $17 379,72

Затраты котельной относимые на обрабатывающий цех = $47 600,50 × 30% = $14 280,15

Затраты котельной относимые на сборочный цех = $47 600,50 × 35% = $16 660,18

Определим производственные накладные расходы основных подразделений с учетом распределенных затрат обслуживающих подразделений.

ПНР обрабатывающего цеха = 360 000 + 45 905,02 + 62 760,11 + 14 280,15 = $482 945,28

ПНР сборочного цеха = 170 000 + 30 014,82 + 17 379,72 + 16 660,18 = $234 054,72

Важно! На этом этапе необходимо проверить правильность распределения затрат.

Учтено всего затрат до распределения = 72 000 + 85 000 + 30 000 + 360 000 + 170 000 = $717 000

Учтено всего затрат после распределения = 483 947,30 + 233 452,96 = $717 000

Рассчитаем цеховые ставки распределения ПНР на основе принятой базы распределения.

Ставка распределения ПНР обрабатывающего цеха = 482 945,28 ÷ 25 000 = $19,318

Ставка распределения ПНР сборочного цеха = 234 054,72 ÷ 15 200 = $15,398

Преимущества и недостатки

Главным преимуществом метода взаимного распределения затрат, несомненно, является его точность, поскольку он позволяет полностью учесть услуги, которые обслуживающие подразделения оказали друг другу. Следствием этого является получение более точной оценки себестоимости продукции.

Недостаток данного метода заключается не только в трудоемкости расчетов, но и в необходимости использования дополнительного программного обеспечения для решения системы линейных уравнений. Эта проблема становится особенно актуальной при наличии значительного количества обслуживающих подразделений.