Метод рыночной стоимости

Метод рыночной стоимости предполагает ее использование в качестве базы распределения комплексных затрат на себестоимость основных продуктов. Применение данного метода достаточно широко распространено на практике и полностью оправдано для тех комплексных производств, совместные продукты которых могут быть самостоятельно реализованы в точке раздела без последующей обработки.

Преимущества и недостатки

Преимуществом метода рыночной стоимости является более объективное распределение комплексных затрата на себестоимость основных продуктов, поскольку помимо выхода также учитывается и их рыночная стоимость.

В качестве недостатков этого метода следует подчеркнуть следующее.

1. Наличие рынка постоянного сбыта для всех основных продуктов, получаемых в точке раздела. Если хотя бы один из них не может быть самостоятельно реализован без дальнейшей обработки, то определение его рыночной стоимости будет в любом случае субъективным, что негативно отразится на точности распределения комплексных затрат.
2. Рыночная стоимость основных продуктов в точке раздела может значительно изменяться с течением времени, что приводит к существенному изменению пропорций, в которых распределяются комплексные затраты. Это может создать серьезные трудности при проведении анализа затрат, поскольку затруднит их сопоставление за различные периоды.

Пример

Производственный процесс компании «Химтек ЛТД» представляет собой комплексное производство, в точке раздела которого образуется четыре совместных продукта: A, B, C и D. Каждый из этих продуктов проходит последующую обработку. При этом продукты A, B и C являются основными, а продукт D является побочным. Некоторые показатели в рамках одного производственного цикла представлены в таблице ниже.

При этом затраты, понесенные в производственном процессе до точки раздела, составляют $1 985 000 на один производственный цикл.

Вам как бухгалтеру по управленческому учету необходимо определить себестоимость 1 литра каждого из совместных продуктов при условии, что учетная политика компании предписывает распределять комплексные затраты методом рыночной стоимости.

Решение

Распределим комплексные затраты на основные продукты A, B и C пропорционально их рыночной стоимости в точке раздела.

Рыночная стоимость продукта A в точке раздела = 39 200 × 16,50 = $646 800

Рыночная стоимость продукта B в точке раздела = 56 000 × 17,45 = $977 200

Рыночная стоимость продукта C в точке раздела = 44 800 × 23,25 = $1 041 600

Итого = 646 800 + 977 200 + 1 041 600 = $2 665 600

Комплексные затраты на продукт A = 1 985 000 × 646 800 ÷ 2 665 600 = $481 654,41

Комплексные затраты на продукт B = 1 985 000 × 977 200 ÷ 2 665 600 = $727 694,33

Комплексные затраты на продукт C = 1 985 000 × 1 041 600 ÷ 2 665 600 = $775 651,26

Определим себестоимость каждого из совместных продуктов с учетом затрат на последующую обработку.

С/с продукта A = 481 654,41 + 185 080 = $666 734,41

С/с продукта B = 727 694,33 + 121 600 = $849 294,33

С/с продукта C = 775 651,26 + 310 080 = $1 085 731,26

С/с продукта D = $6 486

Определим себестоимость 1 литра каждого из полученных совместных продуктов.

С/с 1 л продукта A = 666 734,41 ÷ 39 200 = $17,01

С/с 1 л продукта B = 849 294,33 ÷ 56 000 = $15,17

С/с 1 л продукта C = 1 085 731,26 ÷ 44 800 = $24,24

С/с 1 л продукта D = 6 486 ÷ 9 400 = $0,69