Метод постоянной доли валовой прибыли
В основе метода постоянной доли валовой прибыли лежит предположение, что все основные продукты комплексного производства должны обладать одинаковой валовой рентабельностью. Следовательно, распределение комплексных затрат должно производиться таким образом, чтобы этот критерий был выдержан.
Алгоритм распределения комплексных затрат методом постоянной доли валовой прибыли выглядит следующим образом.
- Рассчитывается выручка от реализации основных продуктов.
- Рассчитывается сумма комплексных и раздельных затрат, которые были понесены при производстве основных продуктов.
- Рассчитывается валовая прибыль от реализации основных продуктов.
- Рассчитывается доля валовой прибыли.
- Осуществляется распределение комплексных затрат таким образом, чтобы доля валовой прибыли для каждого основного продукта была одинаковой.
Преимущества и недостатки
По своей экономической сущности метод постоянной доли валовой прибыли является альтернативой методам, которые используют в качестве базы распределения комплексных затрат рыночную стоимость основных продуктов. Другими словами, этот метод менее чувствителен к флуктуациям их рыночных цен.
Тем не менее, валовая прибыль также является показателем, который подвержен значительным флуктуациям в отдельные периоды, что приводит к различным пропорциям распределения комплексных затрат. В такой ситуации проведение сравнительного анализа структуры себестоимости в различные периоды будет крайне затруднительным.
Пример
Производственный процесс компании «Химтек ЛТД» представляет собой комплексное производство, в точке раздела которого образуется четыре совместных продукта: A, B, C и D. Каждый из этих продуктов проходит последующую обработку. При этом продукты A, B и C являются основными, а продукт D является побочным. Некоторые показатели в рамках одного производственного цикла представлены в таблице ниже.
При этом затраты, понесенные в производственном процессе до точки раздела, составляют $1 985 000 на один производственный цикл.
Вам как бухгалтеру по управленческому учету необходимо определить себестоимость 1 литра каждого из продуктов при условии, что учетная политика компании предписывает распределять комплексные затраты методом постоянной доли валовой прибыли.
Решение
Важно! Комплексные затраты распределяются исключительно на основные продукты, следовательно они не будут включаться в себестоимость побочного продукта D.
Рассчитаем выручку от реализации основных продуктов.
Выручка по продукту A = 39 200 × 25,20 = $987 840
Выручка по продукту B = 56 000 × 23,40 = $1 310 400
Выручка по продукту C = 44 800 × 32,75 = $1 467 200
Итого выручка = 987 840 + 1 310 400 + 1 467 200 = $3 765 440
Рассчитаем затраты, которые были понесены при производстве основных продуктов.
Затраты = 1 985 000 + 185 080 + 121 600 + 310 080 = $2 601 760
Рассчитаем валовую прибыль от реализации основных продуктов.
Валовая прибыль = 3 765 440 - 2 601 760 = $1 163 680
Рассчитаем долю валовой прибыли.
Доля валовой прибыли = 1 163 680 ÷ 3 765 440 = 0,309Для определения себестоимости каждого из совместных продуктов нам необходимо распределить комплексные затраты таким образом, чтобы доля валовой прибыли в выручке от реализации каждого из основных продуктов была одинаковой.
В соответствии с этим методом себестоимость каждого из продуктов должна быть следующей.
С/с продукта A = 987 840 × (1 - 0,309) = $682 555,72
С/с продукта B = 1 310 400 × (1 - 0,309) = $905 431,05
С/с продукта C = 1 467 200 × (1 - 0,309) = $1 013 773,23
Важно! Себестоимость была рассчитана в Excel, где показатель доли валовой прибыли не округлялся до 3 знаков после запятой. При выполнении подобных расчетов на практике округление недопустимо, поскольку в этом случае возникнет некоторое расхождение между суммой себестоимости всех продуктов и суммой всех затрат.
Чтобы доля валовой прибыли по каждому продукту была одинаковой, комплексные затраты должны быть распределены следующим образом.
Комплексные затраты на продукт A = 682 555,72 - 185 080 = $497 475,72
Комплексные затраты на продукт B = 905 431,05 - 121 600 = $783 831,05
Комплексные затраты на продукт C = 1 013 773,23 - 310 080 = $703 693,23
Если комплексные затраты были распределены правильно, то их сумма должна составить 1 985 000. Проверим так ли это.
497 475,72 + 783 831,05 + 703 693,23 = 1 985 000
Поскольку затраты были распределены правильно, мы можем рассчитать себестоимость 1 л каждого из совместных продуктов.
С/с 1 л продукта A = 682 555,72 ÷ 39 200 = $17,41
С/с 1 л продукта B = 905 431,05 ÷ 56 000 = $16,17
С/с 1 л продукта C = 1 013 773,23 ÷ 44 800 = $22,63
С/с 1 л продукта D = 6 486 ÷ 9 400 = $0,69