Метод чистой стоимости реализации
Базой распределения комплексных затрат методом чистой стоимости реализации выступает рыночная стоимость полностью завершенных обработкой основных продуктов за вычетом понесенных раздельных затрат. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле.
Чистая стоимость реализации = Рыночная стоимость завершенного обработкой продукта – Раздельные затраты
Применение данного метода экономически целесообразно в ситуации, когда совместные продукты, полученные в точке раздела, не могут быть самостоятельно реализованы без дополнительной обработки. Другими словами, в точке раздела невозможно получить объективную оценку их рыночной стоимости.
Преимущества и недостатки
Преимуществом метода чистой стоимости реализации является возможность получения точной оценки показателей, используемых в качестве базы распределения комплексных затрат. К недостаткам этого метода следует отнести его чувствительность к изменению рыночной стоимости завершенных обработкой продуктов. Если она подвержена значительным флуктуациям, то пропорции распределения комплексных затрат на основные продукты будут также существенно меняться. Это затрудняет сопоставление данных о структуре себестоимости за различные периоды.
Пример
Производственный процесс компании «Химтек ЛТД» представляет собой комплексное производство, в точке раздела которого образуется четыре совместных продукта: A, B, C и D. Каждый из этих продуктов проходит последующую обработку. При этом продукты A, B и C являются основными, а продукт D является побочным. Некоторые показатели в рамках одного производственного цикла представлены в таблице ниже.
При этом затраты, понесенные в производственном процессе до точки раздела, составляют $1 985 000 на один производственный цикл.
Вам как бухгалтеру по управленческому учету необходимо определить себестоимость 1 литра каждого из продуктов при условии, что учетная политика компании предписывает распределять комплексные затраты методом чистой стоимости реализации.
Решение
Важно! Комплексные затраты распределяются исключительно на основные продукты, следовательно они не будут включаться в себестоимость побочного продукта D.
Рассчитаем чистую стоимость реализации основных продуктов.
Чистая стоимость реализации продукта A = 39 200 × 25,20 - 185 080 = $802 760
Чистая стоимость реализации продукта B = 56 000 × 23,40 - 121 600 = $1 188 800
Чистая стоимость реализации продукта C = 44 800 × 32,75 - 310 080 = $1 157 120
Итого = 802 760 + 1 188 800 + 1 157 120 = $3 148 680
Распределим комплексные затраты на каждый из совместных продуктов.
Комплексные затраты на продукт A = 1 985 000 × 802 760 ÷ 3 148 680 = $506 078,29
Комплексные затраты на продукт B = 1 985 000 × 1 188 800 ÷ 3 148 680 = $749 446,75
Комплексные затраты на продукт C = 1 985 000 × 1 157 120 ÷ 3 148 680 = $729 474,95
Рассчитаем себестоимость каждого из совместных продуктов.
С/с продукта A = 506 078,29 + 185 080 = $691 158,29
С/с продукта B = 749 446,75 + 121 600 = $871 046,75
С/с продукта C = 729 474,95 + 310 080 = $1 039 554,95
С/с продукта D = $6 486
Определим себестоимость 1 литра каждого из полученных совместных продуктов.
С/с 1 л продукта A = 691 158,29 ÷ 39 200 = $17,63
С/с 1 л продукта B = 871 046,75 ÷ 56 000 = $15,55
С/с 1 л продукта C = 1 039 554,95 ÷ 44 800 = $23,20
С/с 1 л продукта D = 6 486 ÷ 9 400 = $0,69