Учет косвенных материальных затрат

Определение

Косвенные материальные затраты представляют собой себестоимость использованных вспомогательных (непрямых) материалов. Косвенные материалы используются в процессе производства, но при этом не становятся в вещественной форме неотъемлемой частью готового продукта.

Например, в металлургическом производстве при непрерывной разливке стали используется водовоздушное охлаждение стальной заготовки, которое реализуется за счет распыления воды и воздуха через систему независимых форсунок. В этом производственном процессе вода, а равно как фильтрующие материалы и реагенты для ее очистки, являются типичным примером вспомогательных материалов. Они удовлетворяют основному критерию: используются в процессе производства, но не становятся вещественной частью готового продукта.

Взаимосвязь расхода вспомогательных материалов с объемом производства продукции не всегда является прямо пропорциональной, поэтому они могут классифицироваться не только как переменные, но и как условно-переменные затраты. Этот момент необходимо учитывать при принятии решения о специальном заказе.

Методы списания вспомогательных материалов

Списание вспомогательных материалов на счет производственных накладных расходов в большинстве случаев осуществляется одним из двух методов.

1. Метод ФИФО. Суть этого метода состоит в том, что запасы основных материалов списываются в той же самой последовательности, в которой они были оприходованы. Другими словами, в первую очередь осуществляется списание материалов из партии, которая была оприходована раньше других. Когда эта партия оказывается списанной полностью, дальнейшее списание материалов будет осуществляться уже из партии, которая была оприходована следующей. Подробнее с методом ФИФО можно ознакомиться тут.
2. Метод средневзвешенной стоимости. В соответствии с этим методом списание основных материалов на себестоимость произведенной продукции происходит по их средневзвешенной стоимости. Подробнее с методом средневзвешенной стоимости можно ознакомиться тут.

Бухгалтерские проводки

Списание вспомогательных материалов в производство в учете отражается при помощи следующей проводки: д-т счета «Производственные накладные расходы» — к-т счета «Вспомогательные материалы».

Схема отнесения себестоимости вспомогательных материалов на себестоимость продукции в виде т-счетов выглядит следующим образом.

* Косвенные трудовые затраты распределяются на счет незавершенного производства в составе производственных накладных расходов

Пример

Одним из видов продукции, выпускаемой компанией «Кэмистри-продакшин ЛТД», является растворитель «1B23k», покупателем которого выступают производители полимерных красок. В процессе его производства используются два реагента для очистки исходного сырья от вредных примесей:

• реагент «А1»: расход 26,5 литра на 1 000 литров готового продукта;
• реагент «С3»: расход 80 литров на 1 000 литров готового продукта.

В настоящий момент складские запасы реагента «А1» составляют 1 650 литров по средневзвешенной стоимости $7,50 за литр, а запасы реагента «С3» составляют 5 830 литров по средневзвешенной стоимости $2,35 за литр. Учетная политика компании предписывает проведение списания запасов сырья и материалов методом средневзвешенной стоимости.

Менеджмент компании принял заказ на производство 40 000 литров растворителя «1B23k». Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача расчета себестоимости вспомогательных материалов, необходимых для выполнения этого заказа, и отражения косвенных материальных затрат в бухгалтерской отчетности.

Решение

Расход реагента «А1» = 26,5 × 40 = 1 060 л

Расход реагента «С3» = 80 × 40 = 3 200 л

Имеющиеся запасы реагентов позволяют полностью выполнить заказ не прибегая к дополнительным закупкам.

Косвенные материальные затраты = 1 060 × 7,50 + 3 200 × 2,35 = $15 470

В бухгалтерской отчетности эти затраты должны быть отражены следующей проводкой.