Анализ отклонений по трудозатратам

В системе учета затрат по нормативным показателям анализ отклонений по прямым трудозатратам проводится в конце каждого бюджетного периода. Целью его проведения является определение причин, которые привели к возникновению отклонения фактически достигнутых показателей от бюджетных (сметных).

Двумя факторами, которые приводят к возникновению отклонения по прямым трудозатратам, являются ставка оплаты и производительность труда.

Отклонение по ставке заработной платы

Это отклонение возникает в том случае, когда фактическая ставка заработной платы основных рабочих отличалась от нормативной, которая была установлена для данного бюджетного периода.

Формула

Величина общего отклонения по ставке заработной платы рассчитывается по следующей формуле.

Отклонение по ставке = [SR - AR] × AH

где SR — нормативная часовая ставка оплаты труда, AR – фактическая часовая ставка оплаты труда, AH — фактически отработанные часы основными работниками.

Интерпретация

Расчет этого показателя позволяет определить, какое воздействие на величину общего отклонения по прямым трудозатратам оказало изменение ставки оплаты труда основных производственных рабочих. В результате анализа может быть получен один из трех возможных исходов.

1. AR < SR. Если фактическая ставка заработной платы окажется ниже нормативной, то возникает экономия прямых трудовых затрат по сравнению с их величиной, которая была заложена в бюджете. В этом случае отклонение считается благоприятным.
2. AR > SR. Если фактическая ставка заработной платы окажется выше нормативной, то возникает перерасход прямых трудовых затрат относительно сметных показателей. В этом случае отклонение считается неблагоприятным.
3. AR = SR. Отсутствие отклонения.

Отклонение по производительности труда

Повышение производительности труда остается одной из приоритетных задач для менеджмента компании, поскольку является одним из путей снижения прямых трудовых затраты. Расчет этого отклонения дает информацию о вкладе изменения производительности труда в общее отклонение по прямым трудовым затратам.

Формула

Для расчета величины этого отклонения используется следующая формула.

Отклонение по производительности труда = [SH - AH] × SR

где SH — нормативные часы основных работников на фактический объем выпуска продукции, AH — фактически отработанные часы основными работниками, SR — нормативная часовая ставка оплаты труда.

Интерпретация

Величина отклонения показывает, какая часть общего отклонения по прямым трудозатратам была вызвана изменением производительности труда основных производственных рабочих. В результате проведения расчета может быть получен один из трех возможных исходов.

1. AH < SH. Если фактические часы окажутся ниже нормативных для фактического объема выпуска продукции, то возникает экономия прямых трудовых затрат относительно бюджетных показателей. Такое отклонение считается благоприятным и свидетельствует о росте производительности труда.
2. AH > SH. Если фактические часы окажутся выше нормативных для фактического объема выпуска продукции, то возникает перерасход прямых трудовых затрат относительно сметных показателей в результате снижения производительности труда. Такое отклонение считается неблагоприятным.
3. AH = SH. Отсутствие отклонения.

Общее отклонение по прямым трудозатратам

Для расчета общего отклонения по прямым трудовым затратам можно воспользоваться следующей формулой.

Общее отклонение по прямым трудозатратам = SH × SR - AH × AR

Величину общего отклонения можно также рассчитать как сумму отклонений по ставке заработной платы и по производительности труда.

Общее отклонение по прямым трудозатратам = Отклонение по ставке заработной платы + Отклонение по производительности труда

Пример

В отчетном периоде руководство компании установило следующие нормативные затраты на производство одной единицы продукции модели Z1N:

• 16 чел.-часов труда основных производственных рабочих;
• нормативная часовая ставка оплаты труда для основных производственных рабочих — $18.

В отчетном периоде было изготовлено 7 500 единиц продукции Z1N, для чего основными рабочими было фактически отработано 114 650 чел.-часов. При этом основным рабочим было фактически выплачено $2 086 630.

Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача определить величину общего отклонения по прямым трудозатратам, а также установить причины его возникновения.

Решение

Определим величину общего отклонения по прямым трудовым затратам, предварительно рассчитав нормативные чел.-часы для фактического объема выпуска (SH).

SH = 7 500 × 16 = 120 000 чел.-часов

Общее отклонение по прямым трудовым затратам = 120 000 × 18 - 2 086 630 = $73 370 (Б)

Поскольку фактические трудозатраты оказались ниже нормативных, общее отклонение является благоприятным (Б).

Рассчитаем отклонение по ставке заработной платы.

Фактическая ставка заработной платы = 2 086 630 ÷ 114 650 = $18,20

Отклонение по ставке заработной платы = [18,00 - 18,20] × 114 650 = -$22 930 (Н)

Поскольку фактическая ставка заработной платы оказалась выше нормативной, это привело к увеличению прямых трудовых затрат относительно сметного уровня, поэтому данное отклонение является неблагоприятным (Н).

Определим, какое воздействие на прямые трудозатраты оказало изменение производительности труда.

Отклонение по производительности труда = [120 000 - 114 650] × 18 = $96 300 (Б)

Поскольку для производства 7 500 единиц фактически было отработано меньше часов, чем предусмотрено нормативом, рост производительности труда привел к снижению прямых трудовых затрат, поэтому данное отклонение является благоприятным.

Полученные результаты анализа должны быть интерпретированы следующим образом.

1. В отчетном периоде была зафиксирована экономия прямых трудовых затрат, поскольку их фактическая величина оказалась ниже нормативной на $73 370.
2. При этом был зафиксирован перерасход прямых трудовых затрат на сумму $22 930 за счет превышения фактической ставки заработной платы над нормативной. В свою очередь, рост производительности труда привел к экономии на сумму $96 300.