fi
Финансовые инвестиции
образовательный центр
✉ Контакты

Анализ отклонений по постоянным производственным накладным расходам

Важно! Методика проведения анализа отклонений по постоянным накладным расходам зависит от того, какая система калькулирования применяется для расчета себестоимости продукции: методом полного поглощения затрат (англ. Absorption Costing) или по переменным затратам (англ. Direct Costing).

Анализ в системе калькуляции по переменным затратам

В системе калькулирования себестоимости по переменным затратам (англ. Direct Costing) постоянные производственные накладные расходы (ПНР) не распределяются на себестоимость продукции, а рассматриваются как расходы, относимые на период.

Формула

С учетом всего вышесказанного, величину отклонения можно рассчитать по следующей формуле.

Отклонение по постоянным накладным расходам = BFO - AFO

где BFO – сметные постоянные ПНР, а AFO – фактические постоянные ПНР.

Интерпретация

Отклонение считается благоприятным, если фактические постоянные накладные расходы оказываются ниже сметных, в противном случае оно рассматривается как неблагоприятное.

Важно! Поскольку на практике постоянные ПНР представлены множеством статей, общая величина отклонения не обладает сколь-либо существенной информативностью. Для получения качественных и информативных результатов следует проводить такой анализ по каждой статье затрат отдельно.

Анализ в системе калькуляции с полным поглощением затрат

Система калькуляции себестоимости с полным поглощением затрат предполагает, что постоянные производственные накладные расходы распределяются на себестоимость продукции по нормативной ставке. В этом случае методология проведения анализа отклонений требует, чтобы помимо общего отклонения по постоянным ПНР также дополнительно рассчитывались отклонения по затратам и по объему.

Отклонения по постоянным накладным расходам

Общее отклонение по постоянным ПНР

Для расчета величины общего отклонения по постоянным накладным расходам необходимо воспользоваться следующей формулой.

Общее отклонение по постоянным ПНР = SFO - AFO

где SFO — нормативные постоянные накладные расходы, распределенные на фактический объем производства, AFO — фактические постоянные накладные расходы.

Важно! Величина общего отклонения равна сумме отклонений по затратам и по объему.

Если величина фактических затрат оказалась ниже сметных, то такое отклонение является благоприятным, и наоборот.

Отклонение по затратам на постоянные ПНР

Проведение этого анализа позволяет установить величину отклонения фактических постоянных ПНР от значений, которые были заложены в бюджете. Рассчитать данное отклонение можно по следующей формуле:

Отклонение по затратам на постоянные накладные расходы = BFO - AFO

где BFO – сметные постоянные ПНР, а AFO – фактические постоянные ПНР.

Важно! Результаты данного анализа будут информативными только в том случае, когда расчеты проводятся по каждой статье затрат отдельно.

Если фактические постоянные ПНР оказались ниже сметных, то отклонение считается благоприятным, и наоборот.

Отклонение по объему на постоянные ПНР

Расчет данного показателя позволяет установить, какое влияние оказало отклонение фактического объема производства от заложенного в бюджете. Для определения его величины следует использовать приведенную ниже формулу:

Отклонение постоянных накладных расходов по объему = (APO – BPO) × SR

где APO — фактический объем производства, а BPO — бюджетный объем производства, SR — нормативная ставка распределения постоянных ПНР.

Чтобы правильно интерпретировать полученные результаты необходимо учитывать, что в краткосрочной перспективе величина постоянных ПНР не зависит от объема произведенной продукции. Если фактический объем производства окажется меньше сметного, то на этот объем будет распределено меньше постоянных ПНР, чем предусмотрено в бюджете. Такое отклонение следует рассматривать как неблагоприятное. В обратной ситуации, когда фактический выпуск продукции превышает сметный уровень, распределенные постоянные ПНР, скорее всего, окажутся выше фактических, поэтому такое отклонение следует рассматривать как благоприятное.

Пример

В отчетном периоде компания запланировала производство 16 750 единиц продукции, на изготовление единицы которой заложен норматив — 25 часов прямого труда. Базой распределения постоянных ПНР являются часы прямого труда, а нормативная ставка составляет $15 на 1 час прямого труда.

По завершению отчетного периода были достигнуты следующие показатели:

Бухгалтеру по управленческому учету необходимо провести анализ отклонений постоянных накладных расходов.

Чтобы рассчитать общее отклонение по постоянным ПНР, нам необходимо сперва рассчитать бюджетные постоянные ПНР для фактического объема производства (SFO).

SFO = [15 280 × 25] × 15 = $5 730 000

Общее отклонение по постоянным накладным расходам = 5 730 000 - 6 385 215 = -$655 215 (Н)

Возникшее отклонение в размере $655 215 является неблагоприятным, поскольку фактические постоянные ПНР оказались выше нормативных для фактического объема выпуска.

Для расчета отклонения по затратам на постоянные ПНР нам необходимо рассчитать их величину, которая была заложена в смете (BFO).

BFO = [16 750 × 25] × 15 = $6 281 250

Отклонение по затратам на постоянные накладные расходы = 6 281 250 - 6 385 215 = -$103 965 (Н)

Данное отклонение также является неблагоприятным, поскольку фактические ПНР оказались выше, чем запланированные в бюджете.

Для расчета величины отклонения по объему нам необходимо пересчитать нормативную ставку распределения постоянных ПНР из расчета на единицу продукции.

Нормативная ставка ПНР = 25 × 15 = $375

Отклонение постоянных накладных расходов по объему = (15 280 - 16 750) × 375 = -$551 250 (Н)

Поскольку фактический выпуск продукции оказался меньше сметного, отклонение является неблагоприятным.

Важно! Сумма отклонений по затратам и объему должна быть равна величине общего отклонения постоянных накладных расходов.

-103 965 - 551 250 = -655 215

Проведенный анализ показал, что основной причиной неблагоприятного отклонения постоянных накладных расходов стал тот факт, что фактический объем производства продукции оказался ниже бюджетного.