Анализ отклонений по переменным производственным накладным расходам

Переменные производственные накладные расходы распределяются по нормативной ставке в системе калькулирования по нормативным затратам (англ. Standard Costing). Отклонение их фактической величины от норматива, установленного в смете (бюджете), возникает в результате воздействие двух следующих факторов.

1. Отклонение фактических затрат на переменные ПНР от их сметной величины.
2. Отклонение фактической производительности труда от нормативного значения.

Таким образом, проведение анализа отклонений должно установить воздействие каждого из этих двух факторов. Для оценки степени воздействия первого из них рассчитывается отклонение по затратам, а для второго — отклонение по эффективности.

Общее отклонение по переменным накладным расходам

Величина общего отклонения по переменным производственным накладным расходам рассчитывается как разница между их нормативным значением для фактического объема производства и их фактическим значением.

Общее отклонение по переменным накладным расходам = SVO - AVO

где SVO — нормативные переменные производственные накладные расходы на фактический объем производства, AVO — фактические переменные производственные накладные расходы.

Отклонение по затратам на переменные накладные расходы

Это отклонение рассчитывается для оценки воздействия того, что фактические переменные накладные расходы отличались от сметных. При этом полностью исключается воздействие фактора эффективности.

Формула

Для расчета отклонения по затратам используется следующая формула.

Отклонение по затратам на переменные накладные расходы = SR × AH - AVO

где SR — нормативная ставка переменных производственных накладных расходов, AH— фактически отработанные часы основными работниками, AVO — фактические переменные производственные накладные расходы.

Интерпретация

Как уже было сказано выше, данный анализ позволяет количественно определить влияние того, что фактические переменные накладные расходы оказались отличными от их величины, заложенной в бюджете. В результате проведения расчета может быть получен один из трех возможных исхода.

1. Величина отклонения отрицательная. Это означает, что фактические переменные накладные расходы оказались выше, чем сметные, скорректированные на фактический объем производства. Таким образом возникает перерасход относительно нормативных показателей, а само отклонение рассматривается как неблагоприятное.
2. Величина отклонения положительная. Если фактически понесенные переменные ПНР оказываются ниже нормативных для фактического объема производства, то возникает экономия относительно сметных показателей. В этом случае отклонение считается благоприятным.
3. Величина отклонения равна 0. Отклонение от сметы отсутствует.

Отклонение по эффективности переменных накладных расходов

Этот отклонения возникает в результате того, что фактические часы, затраченные на производство продукции, отличаются от нормативных для данного объема. Другими словами, причинной возникновения отклонения по эффективности является изменение в производительности труда относительно нормативного уровня.

Формула

Для расчета величины этого отклонения следует воспользоваться следующей формулой.

Отклонение по эффективности переменных накладных расходов = (SH - AH) × SR

где SH — нормативные часы основных работников на фактический объем выпуска продукции.

Интерпретация

Полученное Возможные отклонения переменных накладных расходов по эффективности следует интерпретировать следующим образом.

1. AH < SH. Если фактически отработанные часы оказываются ниже нормативных для фактического объема производства, то возникает экономия переменных накладных расходов относительно их бюджетной величины. Следовательно, такое отклонение является благоприятным.
2. AH > SH. Если фактически отработанные часы оказываются выше нормативных для фактического объема производства, то возникает перерасход переменных накладных расходов относительно их бюджетной величины. Такое отклонение считается неблагоприятным.
3. AH = SH. Отсутствие отклонения.

Пример

Для отчетного периода менеджментом компании были установлены следующие нормативы:

• нормативная ставка распределения переменных ПНР — $21,50 на 1 чел.-час труда основных производственных рабочих;
• нормативное время на изготовление единицы продукции — 4,5 чел.-часов.

В отчетном периоде было выпущено 25 720 единиц продукции, учтено 114 260 чел.-часов труда основных производственных рабочих, а фактические переменные ПНР составили $2 523 270.

Вам как бухгалтеру по управленческому учету необходимо провести анализ отклонений по переменным накладным расходам и подготовить интерпретацию полученных результатов.

Чтобы рассчитать общее отклонение по переменным ПНР, нам необходимо рассчитать нормативные переменные ПНР для фактического объема производства.

Нормативные переменные ПНР для фактического объема производства = 25 720 × 4,5 × 21,50 = $2 488 410

Общее отклонение по переменным накладным расходам = 2 488 410 - 2 523 270 = -$34 860 (Н)

Поскольку фактические переменные ПНР в отчетном периоде оказались выше нормативных для фактического объема выпуска, то общее отклонение является неблагоприятным (Н).

Отклонение по затратам на переменные ПНР = 21,50 × 114 260 - 2 523 270 = -$66 680 (Н)

Отклонение по эффективности переменных ПНР = (25 720 × 4,5 - 114 260) × 21,50 = $31 820 (Б)

Проведенный анализ отклонений переменных накладных расходов позволяет сделать следующие выводы.

1. Общее отклонение по переменным ПНР в размере -$34 860 является неблагоприятным.
2. Единственной причиной неблагоприятного отклонения стало превышение фактическими переменными ПНР их нормативного значения на $66 680.
3. Частично неблагоприятное отклонение по затратам на переменные ПНР было компенсировано благоприятным отклонением эффективности на $31 820, которое возникло за счет роста производительности труда.