fi
Финансовые инвестиции
образовательный центр
✉ Контакты

Анализ отклонений по материалам

Определение

Анализ отклонений по материалам является одним из элементов системы учета затрат по нормативным показателям (Standard Costing). Такой анализ проводится на регулярной основе (как, правило в конце каждого квартала), а его задачей является установление причин отклонений фактической суммы использования основных материалов от ее нормативного значения, которое было заложено в бюджете.

Фактически, анализ отклонений по материалам является факторным анализом. При этом, двумя факторами, в результате действия которых может возникнуть отклонения, являются:

Схематически это представлено на рисунке ниже.

Факторы отклонений по материалам

Целью, проведения такого анализа является определения влияния каждого из этих факторов на общую величину отклонения.

Отклонение по использованию

Отклонение основных материалов по использованию возникает в том случае, когда фактический объем использования основных материалов отклоняется от нормативного (заложенного в бюджете).

Формула

Рассчитать сумму такого отклонения можно воспользовавшись следующей формулой:

Отклонение основных материалов по использованию = [Qн - Qф] × Цн

Где Qн – нормативный объем использования основных материалов, Qф – фактический объем использования основных материалов, Цн – нормативная цена.

Анализ

Анализ отклонений по материалам по использованию необходим для оценки эффективности работы производственного подразделения. Другими словами, он должен выявить насколько эффективно использовались основные материалы при производстве готовой продукции.

В результате проведения такого анализа может быть выявлено три возможных исхода.

  1. Благоприятное отклонение.
  2. Отсутствие отклонения.
  3. Неблагоприятное отклонение.

Виды отклонений по использованию

Благоприятное отклонение по использованию основных материалов возникает в том случае, когда фактический объем их использования за отчетный период оказался ниже, чем нормативный. В обратном случае отклонение считается негативным и может свидетельствовать о неэффективности работы производственного подразделения.

Важно! Следует учитывать, что неблагоприятное отклонение может возникнуть в случае закупки основных материалов более низкого качества, чем было заложено в бюджете. В этом случае ответственность в большей мере ложится на департамент закупок, чем на производственное подразделение.

Отклонение по цене

Отклонение по цене возникает в том случае, когда фактическая цена закупки основных материалов в отчетном периоде отличается от нормативной цены.

Формула

Рассчитать отклонение по цене можно по следующей формуле.

Отклонение основных материалов по цене = [Цн - Цф] × Qф

Где Цн – нормативная цена, Цф – фактическая цена, Qф – фактический объем закупки основных материалов.

Анализ

Регулярное проведения анализа отклонений по материалам по цене необходимо для оценки эффективности работы департамента закупок. Другими словами, он выявляет способность менеджеров по закупкам приобретать основные материалы по низким ценам.

В результате проведения анализа отклонений основных материалов по цене может быть выявлено либо благоприятное (фактические цены закупки ниже нормативных), либо неблагоприятное отклонение (фактические цены закупки выше нормативных).

Виды отклонений по цене

Важно! Следует понимать, что благоприятное отклонение по цене не всегда означает экономию на закупке основных материалов. Например, более низкая цена может быть достигнута за счет закупки материалов более низкого качества, что может привести к их фактическому расходу на более высоком уровне, чем нормативный. В результате сумма отклонений по цене и использованию может быть отрицательной, то есть эффект будет неблагоприятным. Следовательно, оценка эффективности осуществления закупок должна всегда проводится с привязкой к фактическому объему расходования основных материалов.

Пример

В отчетном периоде компания запланировала производство 7 000 единиц продукции. При этом нормативный объем основных материалов, используемый для производства 1 единицы продукции, составляет 257 кг, а нормативная цена $3,5 за 1 кг.

Фактический объем производства и реализации продукции за отчетный период составил 7 200 единиц. В свою очередь, фактический объем закупки основных материалов составил 1 749 600 кг на сумму $6 298 560.

Вам, как менеджеру, необходимо провести анализ отклонений по материалам и принять решение об эффективности работы производственного подразделения и департамента закупок.

Решение

Рассчитаем совокупную величину отклонения по материалам:

[7 000 × 257 × $3,5] - $6 298 560 = -$2 060

Как мы можем видеть, отклонение по материалам является неблагоприятным, поскольку фактические расходы оказались выше нормативных на $2 060.

Рассчитаем отклонение основных материалов по использованию, воспользовавшись приведенной выше формулой:

[7 000 × 257 - 1 749 600] × $3,5 = +$172 900

Отклонение основных материалов по использованию является благоприятным, что свидетельствует об эффективной работе производственного подразделения в отчетном периоде.

Чтобы определить отклонение основных материалов по цене, рассчитаем фактическую цену, по которой они были закуплены.

Цф = $6 298 560 ÷ 1 749 600 = $3,6

Таким образом, величина отклонения по цене составит:

[$3,5 - $3,6] × 1 749 600 = -$174 960

Полученное отрицательное значение говорит о том, что отклонение является неблагоприятным. Тем не менее, делать однозначный вывод о неэффективности работы департамента закупок на основании только этих данных нельзя. Возможно причиной более высокой фактической цены стал рост мировых цен на материалы, используемые при производстве данной продукции. Также возможной причиной могла стать закупка материалов более высокого качества, что позволило снизить его удельный расход на единицу продукции. Так или иначе, вывод об эффективности работы департамента закупок должен основываться на более глубоком анализе.

Важно! Проверить правильность расчетов при проведении анализа отклонений по материалам можно следующим образом: сумма отклонений по цене и по использованию должна быть равна суммарному отклонению по материалам. Если это равенство не выполняется, то в расчетах была допущена ошибка.

Для условия приведенного выше примера это равенство выполняется:

$172 900 - $174 960 = -$2 060

Таким образом, мы можем утверждать, что анализ отклонений по материалам был проведен правильно.