fi
Финансовые инвестиции
образовательный центр
✉ Контакты

Анализ отклонений по марже реализации

Анализ отклонений по марже реализации проводится в том случае, если компания применяет систему калькулирования себестоимости по переменным издержкам (англ. Direct Costing). Целью его проведения является определение степени воздействия изменений цены и объема реализации на маржинальную прибыль. Для этого помимо общего отклонения рассчитываются также отклонения по цене реализации и по объему реализации.

Отклонения по постоянным накладным расходам

Важно! Расчет отклонений по марже реализации позволяет установить в какой мере общее отклонение было вызвано изменениями цены реализации, а в какой — изменениями в объеме реализации.

Общее отклонение

Общее отклонение по марже реализации рассчитывается по следующей формуле:

Общее отклонение по марже реализации = ATCM - BTCM

где ATCM — фактическая совокупная маржинальная прибыль, BTCM — сметная совокупная маржинальная прибыль.

Данный анализ обычно проводится для оценки эффективности работы структурного подразделения, отвечающего за реализацию продукции, поскольку оба фактора (объем сбыта и цена реализации) находятся под его контролем.

Если фактическая совокупная маржинальная прибыль оказывается выше бюджетной, то отклонение считается благоприятным, и наоборот.

Отклонение по цене реализации

Данное отклонение позволяет оценить воздействие того, что фактическая цена реализации оказалась отличной от той, которая была заложена в смете. Для расчета его величины используется следующая формула:

Отклонение по цене реализации = (ACM - BCM) × AS

где ACM — фактическая маржинальная прибыль единицу продукции, BCM — сметная маржинальная прибыль на единицу продукции, AS — фактический объем реализации.

Если фактическая удельная маржинальная прибыль оказалась выше сметной, то отклонение рассматривается как благоприятное, и наоборот.

Важно! При интерпретации полученных результатов следует принимать во внимание, что удельная маржинальная прибыль, в свою очередь, зависит от двух факторов: цены реализации и удельных переменных затрат. Поэтому при подготовке результатов анализа необходимо также учитывать и влияние этих факторов на маржинальную прибыль по отдельности.

Отклонение по объему реализации

Для оценки воздействия на маржинальную прибыль отклонения фактического объема реализации от сметного используют следующую формулу:

Отклонение по объему реализации = (AS - BS) × BCM

где AS — фактический объем реализации, BS — сметный объем реализации, BCM — сметная маржинальная прибыль на единицу продукции.

Если фактический объем продаж оказывается выше сметного, то отклонение считается благоприятным, и наоборот.

Проблемы интерпретации результатов анализа

Главная проблема интерпретации результатов анализа отклонений по марже реализации заключается в том, что оба фактора (цена и объем) зависят друг от друга. Очевидно, что снижение цены на конкурентном рынке, скорее всего, приведет к росту продаж. В свою очередь, решение о повышении цены, как правило, приводит к снижению объема реализации.

Важно! Взаимная зависимость объема и цены реализации затрудняет объективную интерпретацию полученных результатов.

Кроме того, ценообразование практически всех сырьевых товаров и полуфабрикатов низкого передела зависит от спроса и предложения на мировом рынке, то есть находится вне контроля менеджмента компании. Также во многих случаях решение о снижении цен на продукцию происходит в ответ на аналогичные действия конкурентов, что также не может рассматриваться как контролируемое обстоятельство.

Важно! Указанные выше обстоятельства должны учитываться при подготовке интерпретации результатов анализа отклонений маржи реализации.

Пример

Бюджет компании на III квартал 20X2 года предусматривал реализацию 257 000 единиц продукции по цене $475, а удельные переменные затраты были запланированы на уровне $290. По завершению квартала компания достигла следующих показателей:

Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача проведения анализа отклонений по марже реализации.

Решение

Для расчета величины общего отклонения по марже реализации необходимо рассчитать фактическую и бюджетную совокупную маржинальную прибыль.

ATCM = 119 177 800 - 69 317 700 = $49 860 100

BTCM = (475 - 290) × 257 000 = $47 545 000

Общее отклонение по марже реализации = 49 860 100 - 47 545 000 = $2 315 100 (Б)

Поскольку фактическая маржинальная прибыль оказалась выше сметной, данное отклонение следует рассматривать как благоприятное.

Для расчета отклонения по цене реализации нам необходимо рассчитать фактическую и сметную удельную маржинальную прибыль.

Сметная маржинальная прибыль (BCM) = 475 - 290 = $185

Фактический объем реализации = 119 177 800 ÷ 490 = 243 220 единиц

Фактические удельные переменные затраты = 69 317 700 ÷ 243 220 = $285

Фактическая маржинальная прибыль (ACM) = 490 – 285 = $205

Отклонение по цене реализации = (205 - 185) × 243 220 = $4 864 400 (Б)

Поскольку фактическая удельная маржинальная прибыль оказалась выше сметной, отклонение по цене реализации является благоприятным.

Отклонение по объему реализации = (243 220 - 257 000) × 185 = -$2 549 300 (Н)

Так как фактические продажи продукции оказались ниже сметных, отклонение по объему реализации является неблагоприятным.

Если отклонения были рассчитаны правильно, их сумма должна быть равна величине общего отклонения.

4 864 400 - 2 549 300 = 2 315 100

Проведенный анализ отклонений установил, что благоприятное общее отклонение по марже реализации было обусловлено исключительно благоприятным отклонением по цене реализации. Поскольку отклонение по объему реализации было неблагоприятным, оно негативно повлияло на величину общего отклонения.