Релевантные и нерелевантные затраты

Определение

Релевантные и нерелевантные затраты выделяются в управленческом учете, поскольку они играют важную роль в контексте принятия управленческих решений, предполагающих выбор из различных альтернатив.

Обоснование любого управленческого решения, предполагающего выбор из двух или более альтернатив, базируется на анализе, который проводится для определения наиболее прибыльного варианта из всех возможных. Рентабельность каждой альтернативы определяется с учетом ее предполагаемого дохода и предполагаемых затрат. При этом, некоторые затраты могут оставаться неизменными независимо от того, какой из альтернативных вариантов будет выбран, некоторые могут варьироваться в зависимости от выбранного варианта. В этом случае необходимо проведение классификации релевантных и нерелевантных затрат.

Примерами управленческих решений, для принятия которых необходима классификация затрат на релевантные и нерелевантные, являются:

• прекращение работы подразделения;
• производство продукта своими силами или его покупка на стороне;
• принятие специального заказа по более низкой цене;
• продажа полуфабриката или его дальнейшая обработка.

Типы релевантных и нерелевантных затрат

Классифицировать затраты на релевантные и нерелевантные можно по следующим типам.

К релевантным затратам относятся:

1. Будущие денежные потоки. Расходы, которые возникнут в будущем, в связи с принятием управленческих решений.
2. Устранимые затраты. Расходы, которых можно избежать в случае, если управленческое решение не будут принято.
3. Альтернативные затраты. Входящие денежные потоки, которые не будут получены в результате внедрения управленческого решения.
4. Инкрементальные затраты. Затраты, возникающие в связи с производством дополнительной партии продукции, выходом на новый рынок, запуска нового проекта и т.п.

К нерелевантным расходам относятся:

1. Невозвратные затраты. Расходы, уже понесенные в прошлом, которые не окажут влияния на будущие денежные потоки независимо от принятого управленческого решения.
2. Обязательные затраты. Будущие расходы, которых невозможно избежать независимо от принятого управленческого решения.
3. Неденежные расходы. Неденежные расходы (например, амортизация) не влияют на денежные потоки бизнеса, поэтому считаются нерелевантными.
4. Общехозяйственные накладные расходы. Та часть общих и административных расходов, на которую не влияет принятие управленческого решения, должна быть исключена из релевантных затрат.

Релевантные затраты

К релевантным затратам (англ. Relevant Cost) относятся статьи расходов, которые зависят от принимаемых управленческих решений в конкретной бизнес-ситуации. Другими словами, это те статьи расходов, которые возникают при реализации определенной управленческой альтернативы, но отсутствуют при реализации других альтернатив. Как следует из названия они «релевантные» для управленческого анализа и их следует принимать во внимание при всех расчетах, проводимых для этих целей.

Нерелевантные затраты

К нерелевантным затратам (англ. Irrelevant Cost) относятся статьи расходов, которые возникнут независимо от принятого окончательного управленческого решения. Другими словами, это те статьи расходов, которые присутствуют при реализации всех управленческих альтернатив. Поскольку они являются нерелевантными, их не учитывают при проведении управленческого анализа.

Пример

Компания рассматривает возможность ликвидации одного из своих подразделений. Для принятия этого решения необходимо классифицировать следующие релевантные и нерелевантные затраты.

1. Зарплата генерального директора.
2. Зарплата работников подразделения, которые могут быть уволены.
3. Зарплата работников подразделения, которые не могут быть уволены.
4. Разовые компенсации, выплачиваемые уволенным работникам.
5. Затраты на сырье и материалы, потребляемые ликвидируемым подразделением.
6. Зарплата совета директоров.
7. Проценты по кредитам, привлеченным для ликвидируемого подразделения.
8. Зарплата директора ликвидируемого подразделения.
9. Затраты на сертификацию качества всей компании.
10. Лицензионный сбор на производство продукции, производимой ликвидируемым подразделением.
11. Аренда головного офиса компании.
12. Плата за аудит (не зависит от количества подразделений).

К релевантным затратам относятся статьи расходов, которые перестанут существовать в случае принятия решения о ликвидации подразделения:

• зарплата работников подразделения, которые могут быть уволены;
• разовые компенсации, выплачиваемые уволенным работникам;
• затраты на сырье и материалы, потребляемые ликвидируемым подразделением;
• проценты по кредитам, привлеченным для ликвидируемого подразделения;
• зарплата директора ликвидируемого подразделения (при условии, что он будет уволен, в противном случае эту статью следует отнести к нерелевантным затратам);
• лицензионный сбор на производство продукции, производимой ликвидируемым подразделением.

К нерелевантным затратам следует отнести те статьи, которые объективно существуют независимо от того, будет ликвидировано подразделение или продолжит свою работу, а именно:

• зарплата генерального директора;
• зарплата работников подразделения, которые не могут быть уволены;
• зарплата совета директоров;
• затраты на сертификацию качества всей компании;
• аренда головного офиса компании;
• плата за аудит (поскольку она не изменится независимо от того, буде ли ликвидировано подразделение или нет).