Учет дебиторской задолженности по МСФО

Определение

Дебиторская задолженность представляет собой суммы, которые компания имеет право получить от своих клиентов за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Дебиторская задолженность относится к текущим активам, если срок до ее погашения составляет менее 1 года, и к долгосрочным активам, если срок ее погашения превышает 1 год.

Помимо этого, дебиторская задолженность может быть классифицирована как торговая и неторговая. Торговая дебиторская задолженность является результатом обычной деятельности бизнеса, когда товары или услуги продаются с отсрочкой платежа. Типичными примерами неторговой дебиторской задолженности являются займы, предоставленные работникам, авансы на выплату заработной платы и возмещение налоговых платежей.

В соответствии с принципами учета по методу начислений (обязательное требование МСФО) продажа с отсрочкой платежа приводит к увеличению остатка по счету «Продажи» и увеличению остатка по счету «Дебиторская задолженность».

Проводки

Продажа с отсрочкой платежа отражается при помощи следующей проводки: д-т счета «Дебиторская задолженность» - к-т счета «Продажи».

Проводка – продажа в кредит

Поступление оплаты от клиента на расчетный счет отражается следующей проводкой: д-т счета «Денежные средства» - к-т счета «Дебиторская задолженность».

Проводка – поступление денежных средств за поставленную продукцию с отсрочкой платежа

Учет скидок при реализации

Предоставляя отсрочку платежа продавец, зачастую, предлагает скидку покупателю за досрочную оплату. Тем самым продавец создает мотивацию покупателю для досрочной оплаты, достигая тем самым снижения периода инкассации дебиторской задолженности. Например, условие оплаты «1/10, нетто 30» дает отсрочку платежа на 30 дней и предоставляет право покупателю на получение скидки в размере 1% при оплате в течение первых 10 дней, в противном случае он должен будет заплатить всю сумму.

Если покупатель производит оплату в течение периода действия скидки, это отражается двумя проводками.

  1. Д-т счета «Денежные средства» - к-т счета «Дебиторская задолженность» на фактически уплаченную сумму.
  2. Д-т счета «Скидки с продаж» - к-т счета «Дебиторская задолженность» на сумму скидки.

Проводка – учет скидки с продаж в кредит

Эти проводки могут быть объединены в одну следующим образом.

Проводка – учет скидки с продаж в кредит

Возврат товаров

Может случиться так, что покупатель не принимает все поставленные товары, например, из-за несоответствующего качества. Это должно быть отражено проводкой д-т счета «Возврат товаров» - к-т счета «Дебиторская задолженность» на стоимость товаров, возвращенных покупателем.

Проводка – возврат товаров поставленных в кредит

Пример

Проиллюстрируем порядок учета дебиторской задолженности на примере компании «Ритейл-Х ЛТД», которая осуществила следующие хозяйственные операции в 4-ом квартале 20Х8 года:

Поскольку кредитная политика «Ритейл-Х ЛТД» предполагает условие оплаты «2/10, нетто 30» для всех покупателей, приведенные выше хозяйственные операции должны быть отражены следующими проводками.

Примеры проводок при учете дебиторской задолженности

11.10.20X8

Продажи = 3 000 × $250 = $750 000

17.10.20X8

Поступление денежных средств = $575 000

25.10.20X8

Продажи = 1 700 × $250 = $425 000

03.11.20X8

Поскольку ООО «BMG» произвело оплату в течение дисконтного периода, ему была предоставлена скидка в размере 2%.

Скидка = $425 000 × 2% = $8 500

Поступление денежных средств = $425 000 - $8 500 = $416 500

09.11.20X8

Поступление денежных средств = 3 000 × $250 = $750 000

17.11.20X8

Продажи = 2 500 × $260 = $650 000

22.11.20X8

Возврат товаров = 150 × $260 = $39 000

26.11.20X8

ООО «Xander» произвело оплату в течение дисконтного периода и воспользовалось скидкой 2%. При этом, 22.11.20Х8 оно вернуло часть продукции на сумму $39,000.

Скорректированные продажи = $650 000 - $39 000 = $611 000

Скидка = $611 000 × 2% = $12 220

Поступление денежных средств = $611 000 - $12 220 = $598 780

07.12.20X8

Продажи = 4 000 × $245 = $980 000

15.12.20X8

Возврат товаров = 200 × $245 = $49 000

21.12.20X8

Продажи = 1 500 × $250 = $375 000

Т-счета

Счет «Дебиторская задолженность» является постоянным активным счетом, поэтому его увеличение происходит по дебету, а уменьшение по кредиту. При этом остаток не обнуляется в конце учетного периода как у временных счетов.

На основании данных предыдущего примера представим обороты по счету «Дебиторская задолженность» в формате т-счета, исходя из предположения что остаток на начало 4-го квартала 20Х8 года составлял $625 000.

Дебиторская задолженность в виде т-счета

Оборот по дебету = $750 000 + $425 000 + $650 000 + $980 000 +$375 000 = $3 180 000

Оборот по кредиту = $575 000 + $425 000 + $750 000 + $39 000 + $611 000 + $49 000 = $2 449 000

Сальдо на 31.12.20Х8 = $625 000 +$3 180 000 - $2 449 000 = $1 356 000