Метод прямого списания безнадежных долгов

Определение

Метод прямого списания безнадежных долгов заключается в списании конкретной дебиторской задолженности на расходы напрямую (без формирования резерва по сомнительным долгам) непосредственно в момент, когда она признается безнадежной.

Обратите внимание, что использование метода прямого списания безнадежных долгов не допускается в стандартах учета GAAP США и МСФО. В соответствии с этими стандартами компании должны формировать резерв по сомнительным долгам.

Однако, использование метода резерва по сомнительным долгам в налоговом учете запрещено во многих странах. Например, Налоговое управление США (англ. Internal Revenue Service, IRS) требует, чтобы компании использовали метод прямого списания безнадежных долгов при составлении отчетности по налогу на прибыль.

Проводки

Если какая-либо конкретная дебиторская задолженность признается безнадежной (то есть существует высокая вероятность полагать, что клиент не выполнит требование по оплате), она должна быть списана на расходы, а общая сумма дебиторской задолженности уменьшена на эту же самую сумму. При использовании метода прямого списания это оформляется следующей проводкой: д-т счета «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» - к-т счета «Дебиторская задолженность» на сумму признанного безнадежным долга.

Проводка: списание безнадежной дебиторской задолженности на расходы по методу прямого списания

Возмещение безнадежной дебиторской задолженности

Если долг признанный безнадежным в предыдущем учетном периоде был частично или полностью возмещен в последующем отчетном периоде, это должно быть отражено двумя проводками.

  1. Д-т счета «Дебиторская задолженность» - к-т счета «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» на сумму фактически полученных средств.
  2. Д-т счета «Денежные средства» - к-т счета «Дебиторская задолженность» на эту же самую самму.

Проводка: возмещение безнадежной дебиторской задолженности по методу прямого списания

Обратите внимание, что первая проводка фактически восстанавливает ранее списанную дебиторскую задолженность.

Примеры

Компания «Ритейл-X ЛТД» использует метод прямого списания безнадежных долгов в целях налогового учета. В 3-ем квартале 20X8 года она осуществила следующие хозяйственные операции:

При использовании метода прямого списания безнадежных долгов, компания «Ритейл-X ЛТД» должна отразить эти хозяйственные операции следующими проводками.

Примеры проводок при использовании метода прямого списания безнадежных долгов

Проводка №1 от 13.07.20X8 фиксирует признание безнадежной дебиторской задолженности в размере $1 850 и списывает ее на расходы отчетного периода. Проводка №2 от 21.09.20X8 восстанавливает признанную безнадежной и списанную в 1-ом квартале 20X8 года дебиторскую задолженность на сумму $2 400, а проводка №3 от 21.09.20X8 фиксирует поступление денежных средств от клиента.

Преимущества и недостатки

Преимущества

  1. Преимуществом метода прямого списания является низкая трудоемкость по сравнению с формированием резерва по сомнительным долгам.

Недостатки

  1. Самым большим недостатком метода прямого списания безнадежных долгов является нарушение принципа соответствия бухгалтерского учета. Отчетный период, в котором был признан убыток от безнадежных долгов, может не совпадать с отчетным периодом, в котором эти продажи были фактически сделаны. Например, дебиторская задолженность может признана безнадежной и списана на расходы в 4-ом квартале, а продажа, которая привела к ее возникновению, произошла во 2-ом квартале. В этом случае будет нарушен принцип соответствия расходов и доходов, что является причиной, по которой этот метод запрещен многими стандартами бухгалтерского учета, в частности МСФО и GAAP США.
  2. Реальная величина дебиторской задолженности может быть завышена, поскольку сомнительные счета списываются только тогда, когда они окончательно признаются безнадежными.