Вычитаемые временные разницы | Deductible Temporary Difference

Возникновение временных разниц возникает в результате того, что балансовая стоимость актива или обязательства может расходиться с его налоговой базой. Если такая разницы приводят к появлению налоговых вычетов при определении суммы налогооблагаемой прибыли будущих периодах, то они являются вычитаемыми временными разницами (англ. Deductible Temporary Difference). Проще говоря, их возникновение приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли.

Признание вычитаемых временных разниц происходит в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства является меньше, чем его налоговая база. В этом случае возмещение актива или погашение обязательства в финансовом учете осуществляется более высокими темпами, чем в налоговом учете. В результате налогооблагаемая прибыль в налоговом учете будет выше, чем в финансовом, что отразится в большей сумме налога на прибыль. Возникшая переплата (разница между налогом на прибыль в налоговом и финансовом учете) является налоговым вычетом, который может быть погашен в будущих периодах, поэтому в финансовом учете он отражается как отложенный налоговый актив. Наиболее распространенным примером возникновения вычитаемых временных разниц является начисление амортизации различными методами в финансовом и налоговом учете.

Пример

Компания приобрела основные средства стоимостью 50000 у.е. и полезным сроком эксплуатации 4 года. Для начисления амортизации в финансовом учете используется ускоренный метод начисления амортизации (метод суммы чисел), а в налоговом учете линейный метод.

вычитаемые временные разницы расчет

Чтобы рассчитать вычитаемые временные разницы необходимо определить балансовую стоимость и налоговую базу основных средств по годам, если их стоимость на момент приобретения составляет 50000 у.е.

Применение метода суммы чисел для начисления амортизации в финансовом учете дает следующую балансовую стоимость основных средств: на конец 1-го года 30000 у.е., на конец 2-го года 15000 у.е., на конец 3-го года 5000 у.е., а на конец 4-го года 0 у.е. В налоговом учете их списание происходит линейным методом, поэтому налоговая база на конец 1-го составляет 37500 у.е., на конец 2-го года 25000 у.е., на конец 3-го года 12500 у.е., а на конец 4-го года 0 у.е. В результате расхождения между балансовой стоимостью и налоговой базой возникли вычитаемые временные разницы, что можно представить графически следующим образом.

вычитаемые временные разницы

На момент приобретения основных средств и на конец 4-го года временных разниц не возникло, поскольку их балансовая стоимость и налоговая база совпала. Однако на конец 1-го года размер вычитаемой временной разницы составил -7500 у.е. (30000-37500), на конец 2-го года -10000 у.е. (15000-25000), на конец 3-го года -7500 у.е. (5000-12500).