Финансовые инвестиции - образовательный центр

информационный портал об инвестициях и инвестиционных инструментах

Налогооблагаемые временные разницы | Taxable Temporary Difference

В общем случае временные разницы возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от его базы в налоговом учете. При этом, налогооблагаемыми временными разницами (англ. Taxable Temporary Difference) признаются те из них, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли будущих периодов. Другими словами, при расчете суммы налога на прибыль к уплате они приведут к увеличению суммы налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства превышает его налоговую базу. В этом случае в налоговом учете списание осуществляется более быстрыми темпами, чем в финансовом учете. Это приводит к тому, что возникшее расхождение вызывает необходимость доначислять налог на прибыль в финансовом учете, сумма которого отражается как отложенное налоговое обязательство. Чтобы разобраться в проблеме рассмотрим ее на примере возникновения налогооблагаемых временных разниц в результате начисления амортизации различными методами в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример. Предприятие приобрело и поставило на учет станок стоимостью 75000 у.е. и полезным сроком эксплуатации 5 лет. При этом в финансовом учете используется линейный метод начисления амортизации, а в налоговом учете метод уменьшаемого остатка с годовой нормой 30%. Балансовая стоимость и налоговая база станка по годам представлена в таблице.

налогооблагаемые временные разницы расчет

Чтобы рассчитать суммы возникающих временных разниц необходимо определить балансовую стоимость и налоговую базу станка по годам, при условии, что на момент приобретения они совпадают и равны 75000 у.е.

Поскольку в финансовом учете используется линейный метод амортизации, то за каждый год амортизационные начисления составят одинаковую сумму 15000 у.е. (75000/5). При этом балансовая стоимость станка на конец 1-го года составит 60000 у.е. (75000-15000), на конец 2-го года 45000 у.е. (60000-15000), на конец 3-го года 30000 у.е. (45000-15000), на конец 4-го года 15000 у.е. (30000-15000), а на конец 5-го года 0 у.е., поскольку станок будет полностью амортизирован.

В налоговом учете для начисления амортизации используется метод уменьшаемого остатка, при условии, что годовая норма амортизации составляет 30%. Таким образом, размер амортизационных начислений за 1-ый год составит 22500 у.е. (75000*0,3), а налоговая база на конец 1-го года 52500. За второй год амортизационные начисления составят 15750 у.е. (52500*0,3), а налоговая база на конец 2-го года 36750 у.е. (52500-15750). За 3-тий год сумма амортизационных начислений составит 11025 у.е. (36750*0,3), а налоговая база на конец 3-го года 25725 у.е. (36750-11025). За 4-тый год амортизационные начисления составят 7717,5 у.е. (25725*0,3), а налоговая база на конец 4-го года 18007,5 у.е. (25725-7717,5).

В результате расхождения между балансовой стоимостью и налоговой базой станка возникают временные разницы, которые можно графически представить следующим образом.

налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемая временная разница возникает в случае, если балансовая стоимость станка превышает его налоговую базу. На конец 1-го года она составит 7500 у.е. (60000-52500), на конец 2-го года 8250 у.е. (45000-36750), на конец 3-го года 4275 у.е. (30000-25725). Однако на конец 4-го года налоговая база станка превысит его балансовую стоимость, поэтому возникшая временная разница будет вычитаемой и составит -3007,5.


Спецификация фьючерсов

10.01.2018
Финансовый рынки / Фьючерсы

Спецификация фьючерсных контрактов является официальным документом, в котором организатор торгов (биржа) раскрывает все параметры фьючерсного контракта и правила торговли ... читать дальше

Обмениваемые облигации

04.01.2018
Финансовый менеджмент / Гибридные ценные бумаги

Обмениваемые облигации дают инвестору право их обмена на обыкновенные акции другой компании, в которой, как правило, у компании-эмитента есть доля в уставном капитале ... читать дальше

Ценообразование на основе затрат

28.12.2017
Управленческий учет / Модели ценообразования

Ценообразование на основе затрат (Cost-based Pricing) является подходом к определению цены реализации продукции на основе затрат с добавлением фиксированной наценки, которая позволяет выйти на целевую сумму прибыли ... читать дальше

Факторинг дебиторской задолженности

23.12.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Факторинг дебиторской задолженности является одним из инструментов, позволяющим привлечь краткосрочное финансирование, путем передачи права требования долга фактору ... читать дальше

Варранты

12.12.2017
Финансовый менеджмент / Гибридные ценные бумаги

Варранты – это ценные бумаги, дающие право инвестору приобрести определенное количество обыкновенных акций по фиксированной цене (цене исполнения) в течение установленного срока ... читать дальше

Теория арбитражного ценообразования

07.12.2017
Финансовый менеджмент / Риск и доходность

Теория арбитражного ценообразования (англ. Arbitrage Pricing Theory, APT) утверждает, что цена актива зависит от множества факторов, однако превалирующим является эффективность арбитража ... читать дальше

Индексный анализ финансовой отчетности

28.11.2017
Финансовый менеджмент / Анализ финансовой отчетности

Индексный анализ предполагает трансформацию данных финансовой отчетности в форме индекса, которое позволяет отследить их изменение по отношению к базовому учетному периоду и определить тенденции ... читать дальше

Мультипликатор собственного капитала

22.11.2017
Финансовый менеджмент / Анализ финансовой отчетности

Мультипликатор собственного капитала или финансовый рычаг является коэффициентов, оценивающим в какой степени формирование активов профинансировано собственниками ... читать дальше

Модель Дюпона (DuPont)

16.11.2017
Финансовый менеджмент / Анализ финансовой отчетности

Факторный анализ на основе модели Дюпона (DuPont) предполагает декомпозицию коэффициента рентабельности собственного капитала (ROE) с целью определения факторов, оказывающих ... читать дальше