Финансовые инвестиции - образовательный центр

информационный портал об инвестициях и инвестиционных инструментах

Налогооблагаемые временные разницы | Taxable Temporary Difference

В общем случае временные разницы возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от его базы в налоговом учете. При этом, налогооблагаемыми временными разницами (англ. Taxable Temporary Difference) признаются те из них, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли будущих периодов. Другими словами, при расчете суммы налога на прибыль к уплате они приведут к увеличению суммы налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства превышает его налоговую базу. В этом случае в налоговом учете списание осуществляется более быстрыми темпами, чем в финансовом учете. Это приводит к тому, что возникшее расхождение вызывает необходимость доначислять налог на прибыль в финансовом учете, сумма которого отражается как отложенное налоговое обязательство. Чтобы разобраться в проблеме рассмотрим ее на примере возникновения налогооблагаемых временных разниц в результате начисления амортизации различными методами в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример. Предприятие приобрело и поставило на учет станок стоимостью 75000 у.е. и полезным сроком эксплуатации 5 лет. При этом в финансовом учете используется линейный метод начисления амортизации, а в налоговом учете метод уменьшаемого остатка с годовой нормой 30%. Балансовая стоимость и налоговая база станка по годам представлена в таблице.

налогооблагаемые временные разницы расчет

Чтобы рассчитать суммы возникающих временных разниц необходимо определить балансовую стоимость и налоговую базу станка по годам, при условии, что на момент приобретения они совпадают и равны 75000 у.е.

Поскольку в финансовом учете используется линейный метод амортизации, то за каждый год амортизационные начисления составят одинаковую сумму 15000 у.е. (75000/5). При этом балансовая стоимость станка на конец 1-го года составит 60000 у.е. (75000-15000), на конец 2-го года 45000 у.е. (60000-15000), на конец 3-го года 30000 у.е. (45000-15000), на конец 4-го года 15000 у.е. (30000-15000), а на конец 5-го года 0 у.е., поскольку станок будет полностью амортизирован.

В налоговом учете для начисления амортизации используется метод уменьшаемого остатка, при условии, что годовая норма амортизации составляет 30%. Таким образом, размер амортизационных начислений за 1-ый год составит 22500 у.е. (75000*0,3), а налоговая база на конец 1-го года 52500. За второй год амортизационные начисления составят 15750 у.е. (52500*0,3), а налоговая база на конец 2-го года 36750 у.е. (52500-15750). За 3-тий год сумма амортизационных начислений составит 11025 у.е. (36750*0,3), а налоговая база на конец 3-го года 25725 у.е. (36750-11025). За 4-тый год амортизационные начисления составят 7717,5 у.е. (25725*0,3), а налоговая база на конец 4-го года 18007,5 у.е. (25725-7717,5).

В результате расхождения между балансовой стоимостью и налоговой базой станка возникают временные разницы, которые можно графически представить следующим образом.

налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемая временная разница возникает в случае, если балансовая стоимость станка превышает его налоговую базу. На конец 1-го года она составит 7500 у.е. (60000-52500), на конец 2-го года 8250 у.е. (45000-36750), на конец 3-го года 4275 у.е. (30000-25725). Однако на конец 4-го года налоговая база станка превысит его балансовую стоимость, поэтому возникшая временная разница будет вычитаемой и составит -3007,5.

Маржа безопасности

16.05.2017
Управленческий учет / CVP-анализ

Маржа безопасности (англ. Margin of Safety) является одним из показателей эффективности, используемых в управленческом учете при проведении анализа ... читать дальше

Стоит ли верить бинарным опционам? Личный опыт простого менеджера

13.05.2017
Бинарные опционы

Слил я за месяц 230 долларов, ни цента ни заработав. Периодически возникало желание все бросить и забыть, но мысль «отыграться» и добиться хоть какого-то ... читать дальше

Целевая прибыль

09.05.2017
Управленческий учет / CVP-анализ

Целевая прибыль является одним из показателей в управленческом учете, используемом в анализе «затраты-объем продукции-прибыль» на ряду с анализом безубыточности ... читать дальше

Маржинальная прибыль

03.05.2017
Управленческий учет / CVP-анализ

Маржинальная прибыль является показателем эффективности, используемым в управленческом учете при проведении анализа «затраты-объем продукции-прибыль» ... читать дальше

Метод наибольших и наименьших значений

27.04.2017
Управленческий учет / Классификация затрат

Метод наибольших и наименьших значений предполагает использование данных о смешанных затратах при максимальном и минимальном уровне производства с целью ... читать дальше

Приростные и маржинальные затраты

20.04.2017
Управленческий учет / Классификация затрат

Приростные и маржинальные затраты являются двумя основными инструментами оценки будущих инвестиционных или производственных альтернатив ... читать дальше

Общие и средние затраты

30.03.2017
Управленческий учет / Классификация затрат

Общие и средние затраты являются мощным инструментом управленческого учета, позволяющим не только планировать производство, формировать ценовую политику ... читать дальше

Смешанные затраты

15.03.2017
Управленческий учет / Классификация затрат

Смешанные затраты или условно переменные затраты одновременно сочетают в себе поведение постоянных и переменных ... читать дальше

Релевантные и нерелевантные затраты

28.02.2017
Управленческий учет / Классификация затрат

В управленческом учете классификация затрат на релевантные и нерелевантные осуществляется с целью обоснования наиболее экономически ... читать дальше