Финансовые инвестиции - образовательный центр

информационный портал об инвестициях и инвестиционных инструментах

Налогооблагаемые временные разницы | Taxable Temporary Difference

В общем случае временные разницы возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от его базы в налоговом учете. При этом, налогооблагаемыми временными разницами (англ. Taxable Temporary Difference) признаются те из них, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли будущих периодов. Другими словами, при расчете суммы налога на прибыль к уплате они приведут к увеличению суммы налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства превышает его налоговую базу. В этом случае в налоговом учете списание осуществляется более быстрыми темпами, чем в финансовом учете. Это приводит к тому, что возникшее расхождение вызывает необходимость доначислять налог на прибыль в финансовом учете, сумма которого отражается как отложенное налоговое обязательство. Чтобы разобраться в проблеме рассмотрим ее на примере возникновения налогооблагаемых временных разниц в результате начисления амортизации различными методами в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример. Предприятие приобрело и поставило на учет станок стоимостью 75000 у.е. и полезным сроком эксплуатации 5 лет. При этом в финансовом учете используется линейный метод начисления амортизации, а в налоговом учете метод уменьшаемого остатка с годовой нормой 30%. Балансовая стоимость и налоговая база станка по годам представлена в таблице.

налогооблагаемые временные разницы расчет

Чтобы рассчитать суммы возникающих временных разниц необходимо определить балансовую стоимость и налоговую базу станка по годам, при условии, что на момент приобретения они совпадают и равны 75000 у.е.

Поскольку в финансовом учете используется линейный метод амортизации, то за каждый год амортизационные начисления составят одинаковую сумму 15000 у.е. (75000/5). При этом балансовая стоимость станка на конец 1-го года составит 60000 у.е. (75000-15000), на конец 2-го года 45000 у.е. (60000-15000), на конец 3-го года 30000 у.е. (45000-15000), на конец 4-го года 15000 у.е. (30000-15000), а на конец 5-го года 0 у.е., поскольку станок будет полностью амортизирован.

В налоговом учете для начисления амортизации используется метод уменьшаемого остатка, при условии, что годовая норма амортизации составляет 30%. Таким образом, размер амортизационных начислений за 1-ый год составит 22500 у.е. (75000*0,3), а налоговая база на конец 1-го года 52500. За второй год амортизационные начисления составят 15750 у.е. (52500*0,3), а налоговая база на конец 2-го года 36750 у.е. (52500-15750). За 3-тий год сумма амортизационных начислений составит 11025 у.е. (36750*0,3), а налоговая база на конец 3-го года 25725 у.е. (36750-11025). За 4-тый год амортизационные начисления составят 7717,5 у.е. (25725*0,3), а налоговая база на конец 4-го года 18007,5 у.е. (25725-7717,5).

В результате расхождения между балансовой стоимостью и налоговой базой станка возникают временные разницы, которые можно графически представить следующим образом.

налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемая временная разница возникает в случае, если балансовая стоимость станка превышает его налоговую базу. На конец 1-го года она составит 7500 у.е. (60000-52500), на конец 2-го года 8250 у.е. (45000-36750), на конец 3-го года 4275 у.е. (30000-25725). Однако на конец 4-го года налоговая база станка превысит его балансовую стоимость, поэтому возникшая временная разница будет вычитаемой и составит -3007,5.

300x600 micro deposit_banner_10$ plant_RU

Модель Дюпона (DuPont)

16.11.2017
Финансовый менеджмент / Анализ финансовой отчетности

Факторный анализ на основе модели Дюпона (DuPont) предполагает декомпозицию коэффициента рентабельности собственного капитала (ROE) с целью определения факторов, оказывающих ... читать дальше

Рентабельность продаж

08.11.2017
Финансовый менеджмент / Анализ финансовой отчетности

Рентабельность продаж входит в группу коэффициентов рентабельности и показывает сколько денежных единиц чистой прибыли генерируется на 1 денежную единицу выручки ... читать дальше

Прогнозирование рынка от Форекс брокеров: как найти лучшую аналитику и прогнозы?

03.11.2017
Форекс

Неотъемлемая часть деятельности Форекс брокеров — предоставление своим клиентам аналитических продуктов. Это могут быть регулярные и ежедневные прогнозы ... читать дальше

Проблема множественности IRR

01.11.2017
Финансовый менеджмент / Оценка инвестиционных проектов

Проблема множественности IRR (нескольких ставок внутренней нормы доходности) возникает в случае, когда инвестиционный проект имеет неординарный денежный поток ... читать дальше

Анализ чувствительности инвестиционного проекта

25.10.2017
Финансовый менеджмент / Оценка инвестиционных проектов

Анализ чувствительности является методикой, используемой при оценке инвестиционных проектов для определения степени влияния входных параметров проекта на его чистую приведенную стоимость или внутреннюю норму доходности ... читать дальше

Горизонтальный анализ финансовой отчетности

18.10.2017
Финансовый менеджмент / Анализ финансовой отчетности

Горизонтальный анализ, известный также как анализ тенденций, заключается в сопоставлении финансовой информации за ряд учетных периодов для выявления значительных отклонений с последующим определением причин этих отклонений ... читать дальше

Выплата дивидендов акциями

11.10.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Выплата дивидендов акциями заключается в дополнительной эмиссии новых акций и дальнейшем их распределении среди действующих акционеров пропорционально доле каждого из них в акционерном капитале ... читать дальше

Дробление акций

03.10.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Решение менеджмента компании о дроблении акций увеличивает их количество в обращении и пропорционально снижает рыночную цену акции, при этом рыночная стоимость компании остается без изменений ... читать дальше

Обратный выкуп акций

27.09.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Обратный выкуп собственных акций является процедурой, к которой прибегает руководством компании в моменты, когда ее акции является недооцененными ... читать дальше