Финансовые инвестиции - образовательный центр

информационный портал об инвестициях и инвестиционных инструментах

Налогооблагаемые временные разницы | Taxable Temporary Difference

В общем случае временные разницы возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от его базы в налоговом учете. При этом, налогооблагаемыми временными разницами (англ. Taxable Temporary Difference) признаются те из них, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли будущих периодов. Другими словами, при расчете суммы налога на прибыль к уплате они приведут к увеличению суммы налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства превышает его налоговую базу. В этом случае в налоговом учете списание осуществляется более быстрыми темпами, чем в финансовом учете. Это приводит к тому, что возникшее расхождение вызывает необходимость доначислять налог на прибыль в финансовом учете, сумма которого отражается как отложенное налоговое обязательство. Чтобы разобраться в проблеме рассмотрим ее на примере возникновения налогооблагаемых временных разниц в результате начисления амортизации различными методами в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример. Предприятие приобрело и поставило на учет станок стоимостью 75000 у.е. и полезным сроком эксплуатации 5 лет. При этом в финансовом учете используется линейный метод начисления амортизации, а в налоговом учете метод уменьшаемого остатка с годовой нормой 30%. Балансовая стоимость и налоговая база станка по годам представлена в таблице.

налогооблагаемые временные разницы расчет

Чтобы рассчитать суммы возникающих временных разниц необходимо определить балансовую стоимость и налоговую базу станка по годам, при условии, что на момент приобретения они совпадают и равны 75000 у.е.

Поскольку в финансовом учете используется линейный метод амортизации, то за каждый год амортизационные начисления составят одинаковую сумму 15000 у.е. (75000/5). При этом балансовая стоимость станка на конец 1-го года составит 60000 у.е. (75000-15000), на конец 2-го года 45000 у.е. (60000-15000), на конец 3-го года 30000 у.е. (45000-15000), на конец 4-го года 15000 у.е. (30000-15000), а на конец 5-го года 0 у.е., поскольку станок будет полностью амортизирован.

В налоговом учете для начисления амортизации используется метод уменьшаемого остатка, при условии, что годовая норма амортизации составляет 30%. Таким образом, размер амортизационных начислений за 1-ый год составит 22500 у.е. (75000*0,3), а налоговая база на конец 1-го года 52500. За второй год амортизационные начисления составят 15750 у.е. (52500*0,3), а налоговая база на конец 2-го года 36750 у.е. (52500-15750). За 3-тий год сумма амортизационных начислений составит 11025 у.е. (36750*0,3), а налоговая база на конец 3-го года 25725 у.е. (36750-11025). За 4-тый год амортизационные начисления составят 7717,5 у.е. (25725*0,3), а налоговая база на конец 4-го года 18007,5 у.е. (25725-7717,5).

В результате расхождения между балансовой стоимостью и налоговой базой станка возникают временные разницы, которые можно графически представить следующим образом.

налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемая временная разница возникает в случае, если балансовая стоимость станка превышает его налоговую базу. На конец 1-го года она составит 7500 у.е. (60000-52500), на конец 2-го года 8250 у.е. (45000-36750), на конец 3-го года 4275 у.е. (30000-25725). Однако на конец 4-го года налоговая база станка превысит его балансовую стоимость, поэтому возникшая временная разница будет вычитаемой и составит -3007,5.

Традиционный подход к структуре капитала

16.07.2017
Финансовый менеджмент / Структура капитала

Традиционный подход к структуре капитала основывается на предположении, что использование заемного капитала позволяет минимизировать средневзвешенную стоимость капитала и тем самым максимизировать ее рыночную стоимость ... читать дальше

Анализ безразличия EBIT-EPS

07.07.2017
Финансовый менеджмент / Структура капитала

Анализ безразличия EBIT-EPS является методикой, которая позволяет максимизировать прибыль на акцию (EPS) для различных уровней операционной прибыли (EBIT), рассматривая ... читать дальше

Точка перелома нераспределенной прибыли

28.06.2017
Финансовый менеджмент / Стоимость капитала

Точка перелома нераспределенной прибыли является суммой дополнительного капитала, которую при условии сохранения целевой структуры капитала может привлечь компания не прибегая к ... читать дальше

Финансовый цикл

19.06.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Финансовый (денежный) цикл компании представляет собой количество дней, которое проходит с момента оплаты сырья и материалов до момента получения оплаты за реализованную продукцию ... читать дальше

Операционный цикл

14.06.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Операционный цикл компании является периодом времени в днях, необходимым для того, чтобы товарно-материальные запасы были конвертированы в ... читать дальше

Страховой запас

08.06.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Страховой запас является дополнительным объемом сырья и материалов, который поддерживается компанией для компенсации возможной нехватки ... читать дальше

Формирование курса валют НБУ

07.06.2017
Основы инвестирования

Большинство обывателей воспринимает валютный курс как случайную величину или индикатор экономического состояния государства ... читать дальше

Точка заказа

01.06.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Точка заказа, известная также как момент возобновления заказа, является моментом времени, когда должен быть размещен новый заказ, чтобы ... читать дальше

Маржа безопасности

16.05.2017
Управленческий учет / CVP-анализ

Маржа безопасности (англ. Margin of Safety) является одним из показателей эффективности, используемых в управленческом учете при проведении анализа ... читать дальше