Отложенные налоговые обязательства | Deferred Tax Liabilities

С точки зрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) под отложенными налоговыми обязательствами (англ. Deferred Tax Liabilities) понимаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Временные разницы возникают в результате того, что балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от их налоговой базы в налоговом учете. Если такая временная разница приводит к образованию налогооблагаемых сумм в будущем, то она называется налогооблагаемой. Чтобы разобраться в ситуации рассмотрим механизм возникновения отложенных налоговых обязательств на примере различных подходов к начислению амортизации в финансовом и налоговом учете.

Пример

Компания приобрела и поставила на учет основные средства стоимостью 1000 у.е. и полезным сроком эксплуатации 5 лет. При этом в финансовом учете применяется прямолинейный метод амортизации, в налоговом учете ускоренный метод, а ставка налога на прибыль равна 30%. Чтобы определить сумму отложенных налоговых обязательств необходимо рассчитать балансовую стоимость и налоговую базу основных средств, что необходимо для определения суммы временных разниц.

отложенные налоговые обязательства расчет

В финансовом учете амортизационные начисления за каждый год будут одинаковыми и составят по 200 у.е. Следовательно, балансовая стоимость основных средств на момент приобретения составила 1000 у.е., на конец 1-го года 800 у.е. (1000-200), на конец 2-го года 600 у.е. (800-200), на конец 3-го года 400 у.е. (600-200), на конец 4-го года 200 у.е. (400-200) и на конец 5-го года 0 у.е., поскольку основные средства в финансовом учете будут полностью амортизированы.

В налоговом учете основные средства амортизируются ускоренным методом (метод суммы чисел), поэтому амортизационные отчисления в 1-ый год составят 333,33 у.е., во 2-ой год 266,67 у.е., в 3-ий год 200 у.е., в 4-ый 133,33 у.е., в 5-ый год 66,67 у.е. Следовательно, налоговая база основных средств на момент приобретения составила 1000 у.е., на конец 1-го года 666,67 у.е. (1000-333,33), на конец 2-го года 400 у.е. (666,67-266,67), на конец 3-го года 200 у.е. (400-200), на конец 4-го года 66,67 у.е. (200-133,33) и на конец 5-го года 0 у.е., поскольку основные средства в налоговом учете будут полностью амортизированы.

Налогооблагаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенных налоговых обязательств, возникает в случае, когда балансовая стоимость основных средств превышает их налоговую базу. На момент приобретения балансовая стоимость и налоговая база совпадают, поэтому временная разница не возникает. Однако уже на конец 1-го года возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 133,33 у.е. (800-666,67), на конец 2-го года 200 у.е. (600-400), на конец 3-го года 200 у.е. (400-200), а на конец 4-го года 133,33 у.е. (200-66,67). При этом на конец 5-го года основные средства как в финансовом, так и в налоговом учете будут полностью амортизированы, поэтому временная разница перестанет существовать. Графически это можно представить следующим образом.

отложенные налоговые обязательства и налогооблагаемые временные разницы

Чтобы рассчитать сумму отложенных налоговых обязательств необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль (по условию 30%). Таким образом, отложенное налоговое обязательство на конец 1-го года составит 40 у.е. (133,33*0,3), на конец 2-го года 60 у.е. (200*0,3), на конец 3-го года 60 у.е. (200*0,3), на конец 4-го года 40 у.е. (133,33*0,3).