Финансовые инвестиции - образовательный центр

информационный портал об инвестициях и инвестиционных инструментах

Отложенные налоговые обязательства | Deferred Tax Liabilities

С точки зрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) под отложенными налоговыми обязательствами (англ. Deferred Tax Liabilities) понимаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Временные разницы возникают в результате того, что балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от их налоговой базы в налоговом учете. Если такая временная разница приводит к образованию налогооблагаемых сумм в будущем, то она называется налогооблагаемой. Чтобы разобраться в ситуации рассмотрим механизм возникновения отложенных налоговых обязательств на примере различных подходов к начислению амортизации в финансовом и налоговом учете.

Пример. Компания приобрела и поставила на учет основные средства стоимостью 1000 у.е. и полезным сроком эксплуатации 5 лет. При этом в финансовом учете применяется прямолинейный метод амортизации, в налоговом учете ускоренный метод, а ставка налога на прибыль равна 30%. Чтобы определить сумму отложенных налоговых обязательств необходимо рассчитать балансовую стоимость и налоговую базу основных средств, что необходимо для определения суммы временных разниц.

отложенные налоговые обязательства расчет

В финансовом учете амортизационные начисления за каждый год будут одинаковыми и составят по 200 у.е. Следовательно, балансовая стоимость основных средств на момент приобретения составила 1000 у.е., на конец 1-го года 800 у.е. (1000-200), на конец 2-го года 600 у.е. (800-200), на конец 3-го года 400 у.е. (600-200), на конец 4-го года 200 у.е. (400-200) и на конец 5-го года 0 у.е., поскольку основные средства в финансовом учете будут полностью амортизированы.

В налоговом учете основные средства амортизируются ускоренным методом (метод суммы чисел), поэтому амортизационные отчисления в 1-ый год составят 333,33 у.е., во 2-ой год 266,67 у.е., в 3-ий год 200 у.е., в 4-ый 133,33 у.е., в 5-ый год 66,67 у.е. Следовательно, налоговая база основных средств на момент приобретения составила 1000 у.е., на конец 1-го года 666,67 у.е. (1000-333,33), на конец 2-го года 400 у.е. (666,67-266,67), на конец 3-го года 200 у.е. (400-200), на конец 4-го года 66,67 у.е. (200-133,33) и на конец 5-го года 0 у.е., поскольку основные средства в налоговом учете будут полностью амортизированы.

Налогооблагаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенных налоговых обязательств, возникает в случае, когда балансовая стоимость основных средств превышает их налоговую базу. На момент приобретения балансовая стоимость и налоговая база совпадают, поэтому временная разница не возникает. Однако уже на конец 1-го года возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 133,33 у.е. (800-666,67), на конец 2-го года 200 у.е. (600-400), на конец 3-го года 200 у.е. (400-200), а на конец 4-го года 133,33 у.е. (200-66,67). При этом на конец 5-го года основные средства как в финансовом, так и в налоговом учете будут полностью амортизированы, поэтому временная разница перестанет существовать. Графически это можно представить следующим образом.

отложенные налоговые обязательства и налогооблагаемые временные разницы

Чтобы рассчитать сумму отложенных налоговых обязательств необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль (по условию 30%). Таким образом, отложенное налоговое обязательство на конец 1-го года составит 40 у.е. (133,33*0,3), на конец 2-го года 60 у.е. (200*0,3), на конец 3-го года 60 у.е. (200*0,3), на конец 4-го года 40 у.е. (133,33*0,3).

300x600 micro deposit_banner_10$ plant_RU

Модель Дюпона (DuPont)

16.11.2017
Финансовый менеджмент / Анализ финансовой отчетности

Факторный анализ на основе модели Дюпона (DuPont) предполагает декомпозицию коэффициента рентабельности собственного капитала (ROE) с целью определения факторов, оказывающих ... читать дальше

Рентабельность продаж

08.11.2017
Финансовый менеджмент / Анализ финансовой отчетности

Рентабельность продаж входит в группу коэффициентов рентабельности и показывает сколько денежных единиц чистой прибыли генерируется на 1 денежную единицу выручки ... читать дальше

Прогнозирование рынка от Форекс брокеров: как найти лучшую аналитику и прогнозы?

03.11.2017
Форекс

Неотъемлемая часть деятельности Форекс брокеров — предоставление своим клиентам аналитических продуктов. Это могут быть регулярные и ежедневные прогнозы ... читать дальше

Проблема множественности IRR

01.11.2017
Финансовый менеджмент / Оценка инвестиционных проектов

Проблема множественности IRR (нескольких ставок внутренней нормы доходности) возникает в случае, когда инвестиционный проект имеет неординарный денежный поток ... читать дальше

Анализ чувствительности инвестиционного проекта

25.10.2017
Финансовый менеджмент / Оценка инвестиционных проектов

Анализ чувствительности является методикой, используемой при оценке инвестиционных проектов для определения степени влияния входных параметров проекта на его чистую приведенную стоимость или внутреннюю норму доходности ... читать дальше

Горизонтальный анализ финансовой отчетности

18.10.2017
Финансовый менеджмент / Анализ финансовой отчетности

Горизонтальный анализ, известный также как анализ тенденций, заключается в сопоставлении финансовой информации за ряд учетных периодов для выявления значительных отклонений с последующим определением причин этих отклонений ... читать дальше

Выплата дивидендов акциями

11.10.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Выплата дивидендов акциями заключается в дополнительной эмиссии новых акций и дальнейшем их распределении среди действующих акционеров пропорционально доле каждого из них в акционерном капитале ... читать дальше

Дробление акций

03.10.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Решение менеджмента компании о дроблении акций увеличивает их количество в обращении и пропорционально снижает рыночную цену акции, при этом рыночная стоимость компании остается без изменений ... читать дальше

Обратный выкуп акций

27.09.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Обратный выкуп собственных акций является процедурой, к которой прибегает руководством компании в моменты, когда ее акции является недооцененными ... читать дальше