Финансовые инвестиции - образовательный центр

информационный портал об инвестициях и инвестиционных инструментах

Отложенные налоговые активы | Deferred Tax Assets

Согласно международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) отложенными налоговыми активами (англ. Deferred Tax Assets) признаются суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц, перенесенных неиспользованных налоговых кредитов и перенесенных неиспользованных налоговых убытков. При этом, временные разницы возникают в результате того, что балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от их налоговой базы в налоговом учете. Если такая временная разница приводит к образованию налоговых вычетов при формировании налогооблагаемой прибыли будущих периодов, то она называется вычитаемой. Чтобы лучше разобраться в проблеме рассмотрим порядок возникновения отложенных налоговых активов на примере использования различных методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете.

Пример. Компания приобрела основные средства стоимостью 5000 тыс. у.е. и полезным сроком эксплуатации 4 года. С целью их списания в финансовом учете будет применяться ускоренный метод амортизации (метод суммы чисел), в налоговом учете прямолинейный метод, а ставка налога на прибыль составляет 25%. Чтобы рассчитать сумму отложенных налоговых активов необходимо определить сумму вычитаемых временных разниц, для чего, в свою очередь, необходимо рассчитать балансовую стоимость и налоговую базу основных средств.

отложенные налоговые активы расчет

Поскольку в финансовом учете используется ускоренный метод амортизации (метод суммы чисел), то сумма амортизационных начислений за 1-ый год составит 2000 у.е., за 2-ой год 1500 у.е., за 3-ий год 1000 у.е. и за 4-ый 500 у.е. Следовательно, на момент приобретения основных средств их балансовая составляет 1000 у.е., но на конец 1-го года она составит 3000 у.е. (5000-3000), на конец 2-го года 1500 у.е. (3000-1500), на конец 3-го года 500 у.е. (1500-1000) и на конец 4-го года 0 у.е., поскольку стоимость основных средств будет полностью амортизирована.

В налоговом учете применяется прямолинейный метод амортизации, поэтому в каждом году на расходы будет отнесена одинаковая сумма 1250 у.е. (5000/4). Таким образом, налоговая база основных средств на момент приобретения будет равна 5000 у.е., на конец 1-го года она составит 3750 у.е. (5000-1250), на конец 2-го года 2500 у.е. (3750-1250), на конец 3-го года 1250 у.е. (2500-1250) и на конец 4-го года 0 у.е., поскольку стоимость основных средств в налогом учете также будет полностью амортизирована.

Возникновение отложенного налогового актива является результатом появления вычитаемых временных разниц, которые возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства меньше его налоговой базы. В нашем примере на момент приобретения основных средств их балансовая стоимость и налоговая база совпадают, поэтому временная разница не возникает. Однако уже на конец 1-го года вычитаемая временная разница составит -750 у.е. (3000-3750), на конец 2-го года -1000 у.е. (1500-2500), а на конец 3-го года -750 у.е. (500-1250). На конец 4-го года балансовая стоимость и налоговая база будут равны 0, поскольку в финансовом и налоговом учете основные средства будут полностью амортизированы, следовательно временная разница перестанет существовать. Графически это можно представить следующим образом.

отложенные налоговые активы и вычитаемые временные разницы

Чтобы рассчитать сумму отложенного налогового актива необходимо вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль 25%. Таким образом, сумма отложенного налогового актива на конец 1-го года составит -187,5 у.е. (-750*0,25), на конец второго года -250 у.е. (-1000*0,25), а на конец 3-го года -187,5 у.е. (-750*0,25).

Отложенные налоговые активы могут возникнуть в отношении перенесенных неиспользованных налоговых убытков или кредитов. Например, в текущем периоде был получен налоговый убыток в размере 10000 у.е., а налоговое законодательство позволяет перенести его на более поздние периоды с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли. Если не возникает сомнений, что данный убыток будет полностью использован в будущем в качестве налогового вычета, то в отчетном периоде он должен быть признан отложенным налоговым активом.

Традиционный подход к структуре капитала

16.07.2017
Финансовый менеджмент / Структура капитала

Традиционный подход к структуре капитала основывается на предположении, что использование заемного капитала позволяет минимизировать средневзвешенную стоимость капитала и тем самым максимизировать ее рыночную стоимость ... читать дальше

Анализ безразличия EBIT-EPS

07.07.2017
Финансовый менеджмент / Структура капитала

Анализ безразличия EBIT-EPS является методикой, которая позволяет максимизировать прибыль на акцию (EPS) для различных уровней операционной прибыли (EBIT), рассматривая ... читать дальше

Точка перелома нераспределенной прибыли

28.06.2017
Финансовый менеджмент / Стоимость капитала

Точка перелома нераспределенной прибыли является суммой дополнительного капитала, которую при условии сохранения целевой структуры капитала может привлечь компания не прибегая к ... читать дальше

Финансовый цикл

19.06.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Финансовый (денежный) цикл компании представляет собой количество дней, которое проходит с момента оплаты сырья и материалов до момента получения оплаты за реализованную продукцию ... читать дальше

Операционный цикл

14.06.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Операционный цикл компании является периодом времени в днях, необходимым для того, чтобы товарно-материальные запасы были конвертированы в ... читать дальше

Страховой запас

08.06.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Страховой запас является дополнительным объемом сырья и материалов, который поддерживается компанией для компенсации возможной нехватки ... читать дальше

Формирование курса валют НБУ

07.06.2017
Основы инвестирования

Большинство обывателей воспринимает валютный курс как случайную величину или индикатор экономического состояния государства ... читать дальше

Точка заказа

01.06.2017
Финансовый менеджмент / Управление рабочим капиталом

Точка заказа, известная также как момент возобновления заказа, является моментом времени, когда должен быть размещен новый заказ, чтобы ... читать дальше

Маржа безопасности

16.05.2017
Управленческий учет / CVP-анализ

Маржа безопасности (англ. Margin of Safety) является одним из показателей эффективности, используемых в управленческом учете при проведении анализа ... читать дальше