Финансовые инвестиции - образовательный центр

информационный портал об инвестициях и инвестиционных инструментах

Отложенные налоговые активы | Deferred Tax Assets

Согласно международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) отложенными налоговыми активами (англ. Deferred Tax Assets) признаются суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц, перенесенных неиспользованных налоговых кредитов и перенесенных неиспользованных налоговых убытков. При этом, временные разницы возникают в результате того, что балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от их налоговой базы в налоговом учете. Если такая временная разница приводит к образованию налоговых вычетов при формировании налогооблагаемой прибыли будущих периодов, то она называется вычитаемой. Чтобы лучше разобраться в проблеме рассмотрим порядок возникновения отложенных налоговых активов на примере использования различных методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете.

Пример. Компания приобрела основные средства стоимостью 5000 тыс. у.е. и полезным сроком эксплуатации 4 года. С целью их списания в финансовом учете будет применяться ускоренный метод амортизации (метод суммы чисел), в налоговом учете прямолинейный метод, а ставка налога на прибыль составляет 25%. Чтобы рассчитать сумму отложенных налоговых активов необходимо определить сумму вычитаемых временных разниц, для чего, в свою очередь, необходимо рассчитать балансовую стоимость и налоговую базу основных средств.

отложенные налоговые активы расчет

Поскольку в финансовом учете используется ускоренный метод амортизации (метод суммы чисел), то сумма амортизационных начислений за 1-ый год составит 2000 у.е., за 2-ой год 1500 у.е., за 3-ий год 1000 у.е. и за 4-ый 500 у.е. Следовательно, на момент приобретения основных средств их балансовая составляет 1000 у.е., но на конец 1-го года она составит 3000 у.е. (5000-3000), на конец 2-го года 1500 у.е. (3000-1500), на конец 3-го года 500 у.е. (1500-1000) и на конец 4-го года 0 у.е., поскольку стоимость основных средств будет полностью амортизирована.

В налоговом учете применяется прямолинейный метод амортизации, поэтому в каждом году на расходы будет отнесена одинаковая сумма 1250 у.е. (5000/4). Таким образом, налоговая база основных средств на момент приобретения будет равна 5000 у.е., на конец 1-го года она составит 3750 у.е. (5000-1250), на конец 2-го года 2500 у.е. (3750-1250), на конец 3-го года 1250 у.е. (2500-1250) и на конец 4-го года 0 у.е., поскольку стоимость основных средств в налогом учете также будет полностью амортизирована.

Возникновение отложенного налогового актива является результатом появления вычитаемых временных разниц, которые возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства меньше его налоговой базы. В нашем примере на момент приобретения основных средств их балансовая стоимость и налоговая база совпадают, поэтому временная разница не возникает. Однако уже на конец 1-го года вычитаемая временная разница составит -750 у.е. (3000-3750), на конец 2-го года -1000 у.е. (1500-2500), а на конец 3-го года -750 у.е. (500-1250). На конец 4-го года балансовая стоимость и налоговая база будут равны 0, поскольку в финансовом и налоговом учете основные средства будут полностью амортизированы, следовательно временная разница перестанет существовать. Графически это можно представить следующим образом.

отложенные налоговые активы и вычитаемые временные разницы

Чтобы рассчитать сумму отложенного налогового актива необходимо вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль 25%. Таким образом, сумма отложенного налогового актива на конец 1-го года составит -187,5 у.е. (-750*0,25), на конец второго года -250 у.е. (-1000*0,25), а на конец 3-го года -187,5 у.е. (-750*0,25).

Отложенные налоговые активы могут возникнуть в отношении перенесенных неиспользованных налоговых убытков или кредитов. Например, в текущем периоде был получен налоговый убыток в размере 10000 у.е., а налоговое законодательство позволяет перенести его на более поздние периоды с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли. Если не возникает сомнений, что данный убыток будет полностью использован в будущем в качестве налогового вычета, то в отчетном периоде он должен быть признан отложенным налоговым активом.

Форекс: подводим итоги 2016 года

07.01.2017
Обзоры рынков

2016-ый год был богат на события, которые стали драйверами международного валютного рынка. По уровню волатильности с ним ... читать дальше

Составляем бизнес-план для нового кафе или ресторана

06.01.2017
Личные финансы

Наверняка каждого из нас посещала мысль о создании собственного бизнеса, а именно об открытии собственного кафе или ресторана. На первый взгляд концепция такой бизнес-модели ... читать дальше

Реестр владельцев акций акционерных обществ

22.12.2016
Долевые ценые бумаги

Согласно Федеральному законопроекту подписанного 02.07.2013 под номером 142-ФЗ "О внесении изменений в подраздел III раздела 1 части первой Гражданского кодекса РФ" все ... читать дальше

Постоянные затраты

08.12.2016
Управленческий учет / Классификация затрат

Постоянными затратами в управленческом учете являются расходы, величина которых не зависит от объема произведенной или реализованной продукции в рамках релевантного диапазона ... читать дальше

Себестоимость реализованной продукции

01.12.2016
Управленческий учет / Классификация затрат

Себестоимость реализованной продукции представляет собой сумму расходов на производство продукции, которая была реализована в течение отчетного периода ... читать дальше

Себестоимость произведенной продукции

23.11.2016
Управленческий учет / Классификация затрат

В управленческом учете себестоимость произведенной продукции представляет собой калькуляцию производственных затрат, которые были понесены в учетном периоде ... читать дальше

Первичные и добавленные затраты

22.11.2016
Управленческий учет / Классификация затрат

Первичные и добавленные затраты применяются в управленческом учете производственного сектора как показатель эффективности производства конкретного вида продукции ... читать дальше

Затраты на продукт и на период

12.11.2016
Управленческий учет / Классификация затрат

Одним из подходов классификации затрат в управленческом учете является выделение затрат на продукт и на период. Чтобы понять разницу между затратами на продукт и на период, необходимо ... читать дальше

Прямые и косвенные затраты

10.11.2016
Управленческий учет / Классификация затрат

Под классификацию прямых затрат попадают те из них, которые могут быть легко отнесены к конкретному объекту затрат ... читать дальше